Рефераты. Отчет о движении денежных средств: техника составления в России и международной практике

 Денежные потоки от финансовой деятельности.

 В разделе отчета, Характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

 Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

а)  денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

б) поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

в)  целевые финансирования и поступления;

г)  перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

д) средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе де­нежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кре­диту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.














2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный мето­ды. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного мето­да в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для это­го финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль –  нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:

     - имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

      - операций неденежного характера;

     - прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных
потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемеще­ние между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управ­ления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступ­лений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности инфор­мацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внут­реннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к стать­ям валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы полу­чить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остат­ков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., деби­торская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000).

Отметим, что прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, представлен в виде таблицы 1.

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств

Приток денежных средств

Отток денежных средств

1

2

3

I. Потоки денежных средств от текущей деятельности

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг

Авансы, полученные от покупателей

Арендная плата

Расчеты с персоналом

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

Выдача авансов

Расчеты с бюджетом

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

Прочие выплаты и перечисления

Чистый денежный поток от текущей деятельности

 

 

II. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов

Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций

 Возврат предоставленных займов, вложений в совме­стную деятельность, иные аналогичные поступления

Дивиденды, проценты полученные

Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные финансовые вложения

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности


 

 

III. Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников

 Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы

Погашение основной суммы долга по полученным кре­дитам и займам

Чистый денежный поток от финансовой деятельности

 Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода



 

 


В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

Финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

Наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

Начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации;

Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;

      На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы
не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортиза­ция основных средств и нематериальных активов;

      Источником увеличения денежных средств необязательно является
прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за
счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных
средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректиров­ки финансового результата с учетом:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.