В бухгалтерском учете заимодавца ООО "Фиалка" делаются записи.
на дату выдачи займа
Д 58 К 10 – 400 000 руб. – передана взаем партия пиломатериалов;
на дату погашения займа
Д 76 К 91 – 12 822 руб. (400 000 руб. х 13% / 365 дн. * 90 дн.) – начислены проценты за 90 дней.
Д 10 К 58 – 400 000 руб. – получены пиломатериалы в счет погашения займа;
Д 51 К 76 – 12 822 руб. – получены проценты по займу.
Налог на прибыль у ООО "Фиалка", если в качестве дохода выступают только полученные проценты по займу, а расходов не было, составил:
(Доход – Расход) * 24 % = 12 822 руб.* 24 % = 3 077 руб.
Заемщику, при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом займа, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Следует только учесть, что согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа.
Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором (п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В случае когда заем является краткосрочным (т.е. полученным на срок, не превышающий 12 месяцев), он отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Если заем предоставлен на более длительный срок, заемщик использует счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". К затратам, связанным с получением займов, прежде всего относятся причитающиеся к уплате заимодавцу проценты. Начисление процентов по займу отражается записью: Д 91, К 66 (67).
При этом начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно. Задолженность по полученным займам следует показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа, должны отражаться в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода.
В налоговом учете у заемщика займы признаются долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Полученные средства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), то есть не признаются доходом. Сумма возвращенного займа также не является и расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационными расходами вне зависимости от цели получения займа (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Продолжение примера.
В бухгалтерском учете заемщика ООО "Ванда" должны быть сделаны записи.
на дату получения займа
Д 10 К 66 – 400 000 руб. – получен заем в натуральной форме;
Д 91 К 66 – 12 822 руб. (400 000 руб. х 13% : 365 дн. х 90 дн.) – начислены проценты по займу 90 дней.
Д 66 К 10 – 400 000 руб. – возвращена заимодавцу партия сырья;
Д 66 К 51 – 12 822 руб. – уплачены проценты, начисленные по договору займа.
Налог на прибыль по данной операции у ООО "Ванда", если выручка, без НДС составила 60 000 руб., а в качестве расходов выступают только уплаченные проценты по займу, составил:
(Доход – Расход) * 24 % = (60 000 руб. – 12 822 руб.) * 24 % = 11 323руб.
Таким образом, информация для налогового учета доходов по займу формируется на основании бухгалтерского учета с использованием у заемщика 66 и 67 счетов, у заимодавца – 58, без корректировок, так как разниц не возникает.
По договору комиссии одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать или купить товар, совершить сделки. Чаще всего с помощью договора комиссии оформляются сделки по продаже или покупке товара. Особенности этого вида договоров:
- комиссионер действует по поручению комитента;
- комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное;
- товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю;
- комиссионер совершает сделки за счет комитента. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара).
Комиссионер, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту. Комиссионное вознаграждение может быть установлено в договоре как фиксированная сумма, процент от стоимости реализованной продукции или разница в ценах.
Особенность договоров комиссии в том, что комиссионер может как не участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком товаров (продукции), так и участвовать. В первом виде договора комиссии движение денежных средств осуществляется напрямую от покупателя к комитенту:
– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;
– после получения денежных средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.
Во втором – от покупателя к комиссионеру потом к комитенту.
В составе доходов комиссионера не учитываются средства, поступившие комиссионеру по договору комиссии в пользу комитента (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходом комиссионера от обычных видов деятельности будет являться только его комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.
Пример. ЗАО «Комитент» в 03.2006 передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). Кроме того, комитент возмещает комиссионеру расходы по доставке товара покупателю.
ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли – продажи покупателю. Комиссионер оплатит транспортной организации услуги доставки товара покупателю 300 руб., в том числе НДС 50 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по комиссионному товару» (62-3);
счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5);
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:
Д 004 – 590 000 руб. – приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент»;
К 004 – 590 000 руб. – товары отгружены покупателю;
Д 62/3 К 76/5 – 590 000 руб. – отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО «Комитент»;
Д 76 К 51 – 300 руб. – оплачены услуги по доставке товара до покупателя;
Д 76/5 К 76 – 300 руб. – отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом;
Д 26 К 02, 70, 69 и прочие – 6 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Д 51 К 62/3 – 590 000 руб. – отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар;
Д 76/5 К 90/1 – 23 600 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;
Д 90/2 К 26 – 6 000 руб. – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Д 90/3 К 68/2 – 3 600 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д 76/5 К 51 – 566 100 руб. – перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов по доставке;
Д 90/9 К 99 – 14 000 руб. – отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся:
– имущество (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, которое учитывается на забалансовом счете 004 по продажным ценам с НДС;
– суммы денежных средств в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером для исполнения комиссионного поручения.
Под такими расходами понимаются суммы по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, если из первичных документов следует, что получателем работ, услуг является комитент, а плательщиком – комиссионер (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара). Такие затраты в соответствии с условиями заключенных договоров могут подлежать включению в состав расходов комиссионера. Они учитываются обособленно на отдельном субсчете «Расчеты с комитентом» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Данные расходы не включаются в налоговые регистры комиссионера в качестве расходов.
В момент отгрузки товаров покупателю (исполнения поручения комитента) должно быть начислено вознаграждение по договору и отражено в регистре налогового учета выручки.
Целевое финансирование – это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ). Налогоплательщиками в целях гл. 25 НК являются российские и иностранные организации, имеющие статус юридического лица. К средствам целевого финансирования относятся:
- средства бюджетов, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете бюджетного учреждения;
- гранты;
- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), а также иностранные инвестиции;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
