- имущество, полученное комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением обязанностей по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору, а также в связи с возмещением в счет произведенных затрат, если они не подлежат включению в состав расходов в соответствии с условиями заключенных договоров. Это ограничение не распространяется на комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

-   имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Налоговый учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения, в виде имущества, полученного от учредителей

Деятельность любой организации начинается с формирования уставного капитала. Оплата уставного капитала может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом или имущественными правами либо иными правами, име­ющими денежную оценку.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей) при учрежде­нии общества, производится по соглашению между акционерами (учредителями).                    

Денежные средства, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль. Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. В бухгалтерском учете, данные поступления так же не являются доходом и учитываются с использованием отдельного счета 75 «Расчеты с учредителями».

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ, разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и стои­мостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается при­былью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль. В связи с этим воз­никающие курсовые разницы от переоценки задолженности иностранного учредителя не учитываются при налогообложении прибыли.

Объекты имущества, внесенные учредителем в счет оплаты задолженности по вкладу в уставный капитал, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается их денежная оценка, согласо­ванная с учредителями. При этом в фактическую стоимость основных средств и товарно-материальных ценностей, вносимых в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактичес­кие затраты организации на доставку такого имущества и приведение его в со­стояние, пригодное для использования. Согласно п. 2 ст. 254 НК, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, включая расходы по хранению и обслуживанию. Такие оценки могут не совпадать, в частности на следующие суммы: затрат на сортировку, фасовку; суммовых разниц; расходов на хранение до момента доставки товарно-материальных ценностей к налогоплательщику; расходов на страхование. Тогда между бухгалтерским учетом и налоговым возникают временные разницы

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете имущество (основные средства, нематериальные активы), полученное в счет вклада в уставный капитал, учитывается у получателя по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны, которая должна быть подтверждена документально [9; с. 52]. Таким образом, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не одинаковы. При этом получатель вправе определять в на­логовом учете норму амортизации по полученному имуществу с учетом срока эксплуатации его предыдущим собственником. В результате может сложиться ситуация, что даже при одном методе начис­ления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в силу отличия денежной оценки стоимости имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы аморти­зации будут различаться. Контроль над такими средствами можно осуществлять в аналитических регистрах учета товарно-материальных ценностей с корректировкой их стоимости для налогового учета и отражением возникших при этом отложенных налоговых активов и обязательств.

С момента внесения имущества в уставный капитал создаваемого юридического лица учреди­тель утрачивает на него право собственности, а собственником становится созда­ваемое юридическое лицо. При этом право собственности на недвижимое иму­щество подлежит обязательной регистрации, и получатель такого имущества приобретает это право с момента такой регистрации. Таким образом, недвижи­мое имущество в счет вклада в уставный капитал считается внесенным (и соответственно, вклад оплаченным) только после государственной регистрации права собственно­сти на него создаваемым юридическим лицом. Госпошлина за регистрацию права собственнос­ти на недвижимое имущество включается в со­став внереализационных расходов, единовременно на дату начисления.

Особенности вкладов в уставный капитал, вносимых имуществом, рассмотрим на примере.

Пример. Созданное акционерное общество получило  от акционера в счет оплаты акций здание по акту приемки-передачи. Уплачена государственная пошлина 7500 руб. за регистрацию. Денежная оценка вклада, согласованная акционерами, составляет 7 800 000 руб., что не превысило 8 000 000 руб. – стоимость, определенную не­зависимым оценщиком.

Остаточная стоимость здания, по данным налогового учета акционера, соста­вила 6 300 000 руб. Согласно учетной политике амортизация начисляется ли­нейным методом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного исполь­зования – 25 лет.

В бухгалтерском учете производятся записи:

на дату получения здания от акционера

Д 08 К 75 – 7800 000 руб. – получено здание

на дату предоставления документов на государственную регистрацию

Д 76 К 51 – 7 500 руб. – произведена оплата государст­венной пошлины за государственную регистрацию права собственности на здание

Д 08 К 76 – 7 500 руб. – госпошлина за государственную регистрацию права собственности на здание учтена в составе капитальных вложений

Д 01 К 08 – 7 807 500 руб. (7 800 000 + 7 500) – здание принято на учет в качест­ве объекта основных средств

Госпошлина за регистрацию права собственнос­ти на недвижимое имущество для целей налогового учета включается в со­став внереализационных расходов единовременно на дату начисления.

Из-за различия денежной оценки стоимости здания в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации различаются, что приводит к возникновению постоянной разницы и ежемесячному формированию налогового обязательства. Постоянная разница находится как разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизации рассчитанной в налоговом учете.

 Амортизация в налоговом учете =  6 300 000 руб. * 0,33% = 20 790 руб.

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница * ставка налога

Ежемесячно, со следующего месяца

Д 26 К 02 – 25 765 руб. – начислена амортизация по ис­пользуемому зданию;

Сумма по этой бухгалтерской записи находится как произведение первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете, и нормы амортизации, которая равна 0,33% (100%  / 25 лет / 12 мес.)

Амортизация = 7 807 500 руб. * 0,33%  = 25 765 руб.

Д 99 К 68 – 1 194 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство;

Постоянная разница = 25 765 руб. – 20 790 руб. = 4 975 руб.

Постоянное налоговое обязательство = 4 975 руб. * 24 % = 1 194 руб.

2.2. Налоговый учет доходов, не учитываемых для налогообложения, возникающих по договору займа

В хозяйственной деятельности практически любого предприятия может возникнуть необходимость занять не денежные средства, а материальные объекты – материалы, сырье, семена, корма и т.д. Законодательство допускает такую возможность. При этом можно заключить договор займа либо договор товарного кредита. Рассмотрим особенности учета и налогообложения возникающих долговых обязательств.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Такой договор считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). По договору займа передаваемые вещи поступают в собственность заемщика, поэтому заимодавец теряет на отданные по договору вещи все права и может требовать возврата лишь аналогичных вещей.

Бухгалтерский учет у заимодавца ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям.

Суммы займов, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам в денежной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Полученные за предоставленное в пользование заемщику имущество проценты являются прочими поступлениями и начисляются за каждый истекший отчетный период и отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 (п. 16 ПБУ 9/99).

Налоговый учет у заимодавца заключается в следующем. Сумма возвращенного займа не учитывается в целях налогообложения в качестве дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для целей налогового учета проценты, полученные организацией по договору займа, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок учета процентов зависит от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов для расчета налога на прибыль (в том числе и внереализационных). Организации, применяющие метод начисления, руководствуются ст. 271 НК РФ, а применяющие кассовый метод – ст. 273 НК РФ.

Если налогоплательщик применяет метод начисления, то по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия указанного договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия данного договора.

Пример. ООО "Фиалка" предоставило ООО "Ванда" по договору займа партию пиломатериалов сроком на 90 дней. Условиями договора предусмотрено начисление процентов на стоимость сырья и их погашение в денежной форме. Ставка процентов по договору – 13% годовых. Проценты выплачиваются в момент погашения займа. Обычная стоимость такой партии, по которой ООО "Фиалка" реализует ее другим покупателям, – 400 000 руб. Стороны договора займа согласились установить стоимость указанной партии в той же самой оценке. Для целей расчета налога на прибыль общество использует метод начисления.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5