• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;
• затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.
• затраты заготовительно-складского аппарата, предварительно собранные на специальном субсчете счета 26, распределяются пропорционально стоимости приобретенных материально-производственных запасов.
• оплата процентов по кредитам поставщиков до оприходования материально-производственных запасов на склад организации;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Формирование фактических затрат на приобретение МПЗ отражается следующими записями: дебет счетов 10, 41, кредит счетов 60, 76, 26.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ (например, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и др.).
Учредительными документами определен1 вклад в уставный капитал: дебет счета 75, кредит счета 80.
Фактическое поступление МПЗ в счет вклада в уставный капитал: дебет счетов 10,41, кредит счета 75.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Оприходование безвозмездно полученных МПЗ по рыночной стоимости: дебет счетов 10, 41, кредит счета 91.
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Переход права собственности на обмениваемые товары определен ст. 570 ГК РФ: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».
С учетом изложенного, момент реализации у организаций — участников бартерной операции наступает одновременно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете организаций поступление МПЗ по товарообменным операциям отразится следующими записями:
1. Дебет счета 62, кредит счета 90 — отражена задолженность по отгруженной продукции по бартерному договору;
2. Дебет счета 90, кредит счета 43 — фактическая себестоимость отгруженной продукции по бартерному договору;
3. Дебет счета 90, кредит счета 76 — НДС по отгруженной продукции;
4. Дебет счета 90, кредит счета 99 — финансовый результат;
5. Дебет счетов 10, 41, кредит счета 60 — приняты к учету МПЗ, поступившие по договору бартера;
6. Дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по оприходованным МПЗ;
7. Дебет счета 60, кредит счета 62 — закрыты взаимозачеты по бартерному договору;
8. Дебет счета 76, кредит счета 68 — НДС по отгруженной продукции по бартерному договору, причитающийся к уплате в бюджет;
9. Дебет счета 68, кредит счета 19 — суммы НДС по оприходованным МПЗ отнесены на расчеты с бюджетом.
В бухгалтерском учете выручка от реализации при бартерных операциях отражается по договорной стоимости.
Положение ПБУ 5/98 (5/01) предоставляет право организациям розничной торговли производить оценку приобретаемых товаров по стоимости приобретения или по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка».
Счет 42 предназначен для информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам. Такие организации определяют валовой доход от реализации путем расчета среднего процента торговой наценки. Методика расчета среднего процента торговой наценки и реализованного торгового положения приведена в письме Госналогслужбы России «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли» от 8 декабря 1992 г.
Первичным бухгалтерским документом, «увязывающим» розничную цену, цены поставщика и торговую наценку, является реестр розничных цен. Порядок оформления реестра рассмотрен в письмо Минэкономики России от 20 декабря 1995 г.
В бухгалтерском учете организаций розничной торговли, ведущих учет товаров в отпускных ценах, будут сделаны следующие записи:
1. Дебет счета 41, кредит счета 60 — оприходован товар от поставщиков;
2. Дебет счета 41, кредит счета 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар;
3. Дебет счета 50, кредит счета 90 — оприходована выручка в кассу за реализованный товар;
4. Дебет счета 90, кредит счета 41 — списан реализованный товар.
В конце отчетного периода произведен расчет реализованной торговой наценки. Суммы наценок на остаток нереализованных товаров в организации розничной торговли могут быть определены по процентному соотношению.
При расчете среднего процента торговой наценки в числитель заносятся следующие данные: сальдо счета 42 на начало периода плюс оборот по кредиту счета 42 за отчетный период минус оборот по дебету счета 42; в знаменатель — оборот по реализации за отчетный период (кредит счета 90 плюс сальдо по счету 41 на конец отчетного периода). Торговая наценка на остаток товара на конец отчетного периода (сальдо по счету 42 на конец года) определяется путем умножения остатка товаров на конец отчетного периода. Сторнируется реализованная торговая наценка: дебет счета 90, кредит счета 42 — сторно.
При выборе учетной политики предприятия розничной торговли определяют, вести ли им учет товаров по покупной или продажной стоимости с применением счета 42.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
Важным вопросом является отражения в бухгалтерском балансе на конец отчетного года сырья, материалов, готовой продукции, товаров, цены на которые снизились в течение отчетного года, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (п. 11 ПБУ 5/98). Источником возмещения разницы между возможной ценой реализации и балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного года является финансовый результат. В бухгалтерском учете организации на конец отчетного года (31 декабря) делается следующая запись: дебет счета 91, кредит счетов 10, 41 — 1енка МПЗ.
Уценка на конец отчетного года разрешается для сырья, материалов, готовой продукции, товаров. Ранее такое право организации имели только в части материалов. Уценка проводится один раз в год на конец отчетного года. По действующему налоговому законодательству суммы уценки, отнесенные в состав внереализационных расходов, учитываются для целей налогообложения.
Наряду с ранее применяемыми методами ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости предусматривается применение метода оценки списы-1емых МПЗ по себестоимости каждой единицы. Это метод оценки применяется по материально-производственным запасам, используемым в особом порядке, или по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному аду (группе) материально-производственных запасов.
Пункт 25 ПБУ 5/98 требует отражения в приказе об учетной политике организации, как минимум, следующей информации о материалах, готовой продукции, товарах:
• методы оценки материально-производственных запасов по их идам. В приказе об учетной политике указываются методы, применяемые по отдельным группам материалов, готовой продукции, товаров (если они учитываются по покупной стоимости), при их списании выбытии): по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, методы ФИФО, ЛИФО. Для организаций розничной торговли определяется метод учета товаров по покупной стоимости или по продажной (розничной) цене;
• последствия изменения в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов. Так как организация может применять различные методы оценки по каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года, то на следующий отчетный год может быть заявлен другой метод оценки какой-либо их группы при выбытии. При этом необходимо оценить экономические последствия такого изменения;
• стоимость материально-производственных запасов, переданных залог. МПЗ, переданные в залог, остаются собственностью организации, отражаются на балансе залогодателя. В бухгалтерском учете залогодателя суммы переданных в залог материально-производственных запасов отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, указанной в договоре;
• разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации на конец отчетного года. В целях обеспечения реальности данных годового баланса организации, как уже отмечалось, в ПБУ 5/98 предусмотрена оценка материально-производственных запасов (кроме МБП, оборудования к установке) по цене возможной реализации, если она окажется ниже стоимости их заготовления на конец отчетного года. Сумма уценки подлежит отнесению на финансовый результат, но по действующему законодательству не учитывается для целей налогообложения.
Синтетический и аналитический учет материальных ценностей ведется в журнале-ордере № 10, ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)» в разрезе складов, либо в ведомости формы № В-2 «Учет производственных запасов и готовой продукции», либо в материальных отчетах на каждое материально ответственное лицо, либо в машинограммах, построенных в разрезе складов и материально ответственных лиц по номенклатуре материальных ценностей, с учетом прихода, расхода и остатков на начало и конец отчетного периода.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5