Учетная политика организации на отчетный год должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.). Существенные способы ведения бухгалтерского учета, принятые учетной политикой, подлежат раскрытию в пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 3 ПБУ 1/98). Составной частью пояснений к бухгалтерской отчетности является отчет исполнительного органа организации, если его формирование предусмотрено действующим законодательством. Включение приказа по учетной политике в состав бухгалтерской отчетности либо представление его в налоговые органы по месту регистрации организации в отдельном виде (кроме пояснительной записки или отчета исполнительного органа в составе бухгалтерской отчетности) действующими нормативными документами не предусмотрено. В учетной политике отражается выбор одного из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
2. Аудит основных средств
Аудит основных средств осуществляется с учетом положений, отраженных следующими нормативными актами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфин на России от 29 июля 1998 г;
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина Росси от 13 июня 1995 г.;
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.;
Постановлением Совета Министров СССР «О единых норма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22 декабря 1990 г. (действовало до 1 января 2002 г.);
Классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. (действует с 1 января 2002 г.);
Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого) индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» от 21 марта 1996 г. (действовало до 1 января 2002 г.);
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. (с последующими дополнениями и изменениями) (действовало до 2001 г.);
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. (действует с 2001 г.);
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлений Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями) (действовало до 1 января 2002 г.);
Приказом Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г.;
Законами Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями), «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991г. (с изменениями и дополнениями); Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая).
Аудит основных средств является одним из этапов аудиторской проверки. Перед аудитором на данном этапе стоят следующие задачи:
• оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
• проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам;
• проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств у физических и юридических лиц;
• проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств;
• проверка результатов произведенной инвентаризации и переоценки основных средств.
Независимо от организационной формы собственности аудит основных средств необходимо начинать с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Основные средства согласно единой типовой классификации группируют по отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др., что позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства предприятий подразделяют на производственные основные средства основной сферы деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. По видам выделяют следующие группы основных средств предприятий: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства. В состав основных средств включают также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам. По принадлежности основные средства подразделяют на ( собственные и арендованные, а по признаку использования — находящиеся в эксплуатации; в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе; на консервации.
Следующий этап аудита основных средств — проверка результатов последней инвентаризации основных средств.
Затем следуют:
• ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете;
• проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств м местах эксплуатации, о наличии с ними договоров о полной материальной ответственности;
• ознакомление с договорами купли-продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами;
• ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;
• установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.
Источники, используемые при аудите основных средств, завися от учетной политики предприятия и принятой предприятием организационной формы бухгалтерского учета. Это выражается в выборе организацией форм учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной), а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Следует помнить, что при любой форме учета о рации по движению основных средств должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К их числу относятся:
форма ОС-1 — Акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3 — Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
форма ОС-4 — Акт на списание основных средств;
форма ОС-4а — Акт на списание автотранспортных средств;
форма ОС-6 — Инвентарная карточка учета основных средств;
форма ОС-14 — Акт о приемке оборудования;
форма ОС-15 — Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16 — Акт о выявленных дефектах оборудования.
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны соответствовать требованиям, предъявляемы» документам.
Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет правильность проведения последней инвентаризации, выявленные при этом ошибки и их исправление. Если инвентаризация основных средств не проводилась в течение последних 2-3 лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02. Данные по этим регистрам необходимо сверить с Главной книгой, балансом (форма № 1), приложением к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
При проверке начисления амортизации основных средств важно установить правильность их отнесения к соответствующей группе амортизационных отчислений. В целях налогообложения прибыли до 1 января 2002 г. для этого руководствовались Постановлением Совета Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22 ноября 1990 г. Начиная с 1 января 2002 г. нормы амортизации для целей налогообложения приведены в Классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Правительства РФ 1 января 2002 г.
Для проверки правильности отнесения амортизации на счета затрат или на другие источники устанавливают, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Амортизацию по основным средствам производственного назначения относят на издержки производства и обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а непроизводственного назначения — на счет 29.
Следует отметить, что некоторым предприятиям для целей налогообложения разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Согласно постановлению Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики для внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г.).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
