ДЕБЕТ 08-8   КРЕДИТ 70,69

- 140 000 рублей - отражена заработная плата с начислениями работникам, занятым в создании технологии;

ДЕБЕТ 08-8   КРЕДИТ 02

- 20 000 рублей - начислена амортизация по основным средствам, использованным в НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8   КРЕДИТ 60

- 60 000 рублей - учтены услуги сторонних организаций, привлеченных к созданию новой технологии;

ДЕБЕТ 08-8   КРЕДИТ 26

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с созданием новой технологии.

По состоянию на 24 апреля (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составит 270 000 руб. После оформления акта приемки в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 04-1   КРЕДИТ 08-8

- 270 000 руб. - признаны расходы на создание новой технологии производства йогуртов.

Сумма, подлежащая списанию ежемесячно на расходы по обычным видам деятельности, составит 7500 руб. (270 000 руб.: 3 года: 12 мес.).

Начиная с 1 мая 2004 г. ежемесячно списание осуществляется следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 04-1

- 7500 руб. - учтена в составе расходов часть затрат по НИОКР.

5.2. Списание расходов по НИОКР пропорционально объему выпускаемой продукции

Способ погашения расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) предполагает установление общего количества продукции (работ, услуг) на весь срок полезного использования результатов НИОКР. Сумма погашения в конкретном отчетном периоде определяется исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в соответствующем отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема (работ, услуг) за весь срок применения ее результатов.

Согласно пункту 14 ПБУ 17/02 затраты по выполненным работам относятся на расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Пример 5.

 Воспользуемся данными примера 4.

Завод установил, что ожидаемый срок использования полезных результатов НИОКР - два года.

Способ списания — пропорционально объему продукции. При этом выпуск продукции с применением полученных результатов работ составит:

в первый год - 25 000 единиц;

во второй год - 75 000 единиц.

Сумма расходов, подлежащих списанию пропорционально объему продукции, в первый год составит: 67500 руб. [270 000 руб. х 25 000 ед.: (25000 ед. + 75000 ед.)]. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 17/02 ежемесячно должно списываться 5625 руб. (67 500 руб.: 12 мес.).

5.3. Списание расходов на НИОКР при получение отрицательного результата или при прекращении получения дохода в будущем

Как уже было отмечено ранее и показано на примере, расходы по НИОКР, не давшие положительного результата, признаются внереализационными расходами отчетного периода без ограничений.

В случае досрочного прекращения применения отдельных работ или в связи с очевидной невозможностью дальнейшего получения экономических выгод от их применения оставшиеся непогашенными суммы так же списываются на внереализационные расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 04. Сумма списания отражается в учете в том отчетном периоде, в котором принято решение о прекращении использования работ по данной теме НИОКР.

Заключение

Подводя итог, очевидно, что порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:

–        списывать расходы линейным способом;

–        установить срок списания – три года;

–        начать использовать изобретение в том же месяце, когда закончились работы.

Информацию о расходах по НИОКР необходимо отразить в бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке укауказывается:

– сумма затрат на НИОКР, отнесенную на расходы по обычной деятельности и на внереализационные расходы;

– сумма расходов, которые еще не списаны;

– сумма расходов по незаконченным НИОКР.

Приложение

Таблица №1. Расходы на НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете