|
|
0 |
||
|
Внутрифирменный контроль |
2 |
||
|
10 |
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов |
0 |
|
|
11 |
Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям |
|
|
|
|
11.1 |
контроль
полноты отражения операций в учете и |
0 |
|
|
11.2 |
контроль
соблюдения установленного порядка |
0 |
|
|
11.3 |
контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета |
0 |
|
|
11.4 |
арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков |
0 |
|
|
11.5 |
контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками |
0 |
|
|
11.6 |
контроль правильности оформления первичных документов |
1 |
|
12 |
Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации |
0 |
|
|
13 |
Результаты проверок тщательно документируются |
0 |
|
|
14 |
По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству |
1 |
|
|
Кадровая политика |
2 |
||
|
15 |
Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала |
1 |
|
|
16 |
Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям |
0 |
|
|
17 |
Сотрудники
периодически проходят повышение квалификации |
1 |
|
|
Право доступа и сохранность документации |
2 |
||
|
18 |
Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации |
1 |
|
|
19 |
Порядок
хранения бухгалтерских документов соответствует |
1 |
|
|
|
Итог по сумме всех разделов |
7 |
|
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
Оценка
надежности системы
внутреннего контроля
Сумма
баллов по итогам
тестирования
Низкая
0 - 8
Средняя
9 - 16
Высокая
17 - 24
Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.
Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее (в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В аудите операций по реализации продукции для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.
Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как существенная.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите операций по реализации продукции.
1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.
2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных денежных единицах и пр.
3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и подвергаются тщательному изучению.
4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных сделок.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.