По итогам налогового периода (за 12 месяцев 2009 г.) общая сумма доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя Петрова А.А. составила 300 000 руб. Доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, у предпринимателя нет.
Документально подтверждён расход на сумму 225000 руб.: материальные расходы – 100 000 руб.; амортизационные отчисления – 15 000 руб.; расходы на оплату труда – 100 000 руб.; прочие расходы – 10 000 руб.
У предпринимателя работают три человека: Боков А.А.1963г. рождения у него имеется один ребёнок в возрасте 16 лет, Вилков Г.С.1965г. рождения, он принимал участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеет 2 детей в возрасте 5 и 12 лет; Арсеньева И.Н. 1968г.рождения, вдова, имеет 1 ребенка в возрасте10 лет.
Данный индивидуальный предприниматель не имеет земельного участка и не осуществляет операций с подакцизными товарами. Поэтому он не является плательщиком земельного налога и плательщиком акцизов.
С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.
К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, так как в этот момент фактически осуществляется свое собственное налоговое планирование. И от правильности принятого решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.
С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ.
Так как же спланировать уплату налога при УСН?
Проведу сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.
Сравнительный анализ объектов налогообложения
Таблица 2.1
Объект налогообложения –
доходы
доходы минус расходы
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)
Общая ставка - 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
Налоговая база
Сумма доходов
Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (расходы можно учесть при определении налоговой базы, только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, можно заполнять не все разделы. В частности, можно не заполнять:
- графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы"
- разд. I "Доходы и расходы";
- разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 20__ года (отчетный (налоговый) период)";
- разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН"
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, нужно заполнять все разделы.
Чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества. Если в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Рассмотрим вышесказанное на практическом примере. Индивидуальный предприниматель Петров А.А. применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. Вид его деятельности — оптовая торговля. В 1 квартале 2009 г. им осуществлены следующие хозяйственные операции:
Таблица 2.2 Хозяйственные операции за 1 квартал ПБОЮЛ Петрова А.А.
1. Доходы и расходы
Регистрация Сумма
№ п/п
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Доходы—
всего
Расходы — всего
1
2
3
4
5
»
10.01.09 пл. пор. 3
Получен аванс от ООО «Радуги»
50000
15.01.09 пл. пор. 1
Оплачены материалы поставщику
30000
НДС по материалам
5400
24.01.09расх.накл.1
Списаны материалы в производство
17000
Учтен НДС по списанных материалов
3060
31.01.09 пл. пор. 2
Арендная плата за январь
10000
5.02.09 кас. Чек 34
Приобретены канц. товары
200
15.02.09 пл.пор.3
Приобретен холодильник
12980
6
24.02.09 пл. пор. 7
Получено за реализацию товаров от ООО «Солнышко»
45000
7
29.02.09 пл. пор. 4
Арендная плата за февраль
8
9.03.09 расх. наш. 2
9000
9
9.03.09 расх.накл. 2
Учтен НДС по списанным материалам
1620
20.03.09 пл. пор. 12
Получен аванс от ООО «Солнышка»
38000
24.03.09 пл. пор. 5
Стоимость рекламных услуг оплачена
5000
НДС со стоимости рекламы
900
31.03.09 пл. пор, 6
Арендная плата за март
31.03.09 из разд. 2
Расходы на основные средства
12 667
Итого за первый квартал
133000
127827
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15