Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику»[12].

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

«Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями и адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и налоговых ставок.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (см. 16.4.2).

Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином России.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации»[13].

2.4 Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков

Налогоплательщики, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (индивидуальные предприниматели, члены крестьянского (фермерского) хозяйства), не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ»[14].

Заключение

Итак, Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Средства, полученные от взимания единого социального налога поступают в:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);

- фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный -ФФОМС и территориальные - ТФОМС);

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога (ЕСН) налоговые органы:

- проводят все мероприятия налогового контроля,

- проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса);

- взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшиеся на 1 января 2001 года.

Плательщики единого социального налога объединены в две группы.

Первая группа – это работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации; индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; физические лица).

Во вторую группу вошли: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также выплаты по авторским и лицензионным договорам.

Для второй группы плательщиков объектом обложения являются доходы о предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с этой деятельностью.

При исчислении налоговой базы учитываются выплаты, начисленные работнику в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Что касается налоговой базы для второй группы налогоплательщиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, необходимо исключить профессиональные вычеты

Подведем итоги. Итак, ЕСН решил ряд проблем, которые касались социальной сферы, пенсионного обеспечения. Но при его положительных аспектах возникло и много вопросов, связанных с его введением.

Библиографический список

1.        Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие/Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 400 с.

2.        Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ССУЗов/О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с

3.        Налоги и налогообложение: Учебное пособие/А.В. Перов, А.В. Толкушин. – 5-е изд-е, перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2005. -720 с.

4.        Налоги и налогообложение/ В. Скрипниченко. - СПб: ИД «Питер», 2007.

5.        Налоги и налогообложение/Е.Б. Шувалова, А.Е. Шувалов. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002. - 149 стр.

6.        Приказ № БГ-3-07/465 от 29 декабря 2000 г. «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)».

7.        Энциклопедия российского и международного налогообложения/А.В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2003. – 910 с.

[1] Энциклопедия российского и международного налогообложения/А. В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2003. – 910 с. (7,204)

[2] Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ССУЗов/О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. –  М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с. (2,101)

[3] Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ССУЗов/О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. –  М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с. (2,103)

[4] Энциклопедия российского и международного налогообложения/А. В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2003. – 910 с. (7,205-206)

[5] Энциклопедия российского и международного налогообложения/А. В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2003. – 910 с. (7,207)

[6] Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ССУЗов/О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. –  М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с. (2, 110)

[7] Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ССУЗов/О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. –  М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с. (2,105-107)

[8] Энциклопедия российского и международного налогообложения/А. В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2003. – 910 с. (7, 209)

[9] Энциклопедия российского и международного налогообложения/А. В. Толкушкин. – М.: Юристъ, 2003. – 910 с. (7, 210)

[10] Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ССУЗов/О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. –  М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с. (2, 112-113)

[11] Налоги и налогообложение: Учебное пособие/А. В. Перов, А. В. Толкушин. – 5-е изд-е, перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2005. -720 с. (3, 501)

[12] Налоги и налогообложение: Учебное пособие/А. В. Перов, А. В. Толкушин. – 5-е изд-е, перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2005. -720 с. (3, 501-504)

[13] Налоги и налогообложение: Учебное пособие/А. В. Перов, А. В. Толкушин. – 5-е изд-е, перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2005. -720 с. (3, 504-506)

[14] Налоги и налогообложение: Учебное пособие/А. В. Перов, А. В. Толкушин. – 5-е изд-е, перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2005. -720 с. (3, 506-507)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5