Если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.
Для исчисления налога важно установить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик. Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения доходов является день фактической выплаты или получения соответствующего дохода»[6].
Таблица 1
Операции, освобождаемые от налогообложения Единым социальным налогом (взносом)[7]
I. Доходы, не подлежащие обложению единым социальным налогом (взносом) в полном объеме
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по уходу за больным ребенком;
- пособия по безработице, беременности и родам
2. Установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах законодательно определенных норм)
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
- членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена его семьи;
- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
Продолжение таблицы 1
4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных
законодательством РФ
5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства
6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в целях возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам
8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций
9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера
10. Сумму, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний
11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании
12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников
II. Доходы, не подлежащее налогообложению единым социальным налогом (взносом) в ограниченных размерах
1. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в месяц и не превышают 10000 руб. в год
2. Выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо в год по каждому из следующих оснований:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или по инвалидности) и членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им врачом
3. Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ
1.3 Налоговые ставки
Ставки Единого социального налога, учитывая целевой характер их использования, предусматривают распределение по соответствующим социальным фондам.
«Для налогоплательщиков-работодателей за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (п. 1 ст. 241 НК) (табл. 1).
Таблица 2[8]
Налоговая
база на каждого отдельного
работника
нарастающим итогом
с начала
года
Федеральный бюджет
Фонд
социального
страхования
РФ
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный фонд
Террито-
риальные
фонды
До 100 000 р.
28,0%
4%
0,2%
3,4%
35,6%
От 100 001 р.
до 300 000 р.
28 000 р. +
+ 15,8% с
суммы,
превышающей
100 000 р.
4000 р. +
+ 2,2% с
суммы, превышающей
200 р. + 0,1%
с суммы,
100000 р.
3400 р. +
+ 1,9% с суммы, превыш.
35 600 р. +
+ 20,0% с
От 300 001 р.
до 600 000 р.
59 600 р. +
+ 7,9% с
300 000 р.
8400 р. +
+ 1,1% с
400 р. + 0,1%
7200 р. +
+ 0,9% с суммы, превыш.
300000 р.
75 600 р. +
+ 10,0% с
Свыше
600 000 р.
83 300 р. +
+ 2,0% с
суммы,превыш.
11 700 р.
700 р.
9900 р.
105 600 р. +
В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
