Как видно из таблицы 4, затраты предприятия в 2009 г. ниже затрат в 2008 г. на 3810 тыс. руб. Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. руб. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (18 тыс. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233 тыс. руб. или +2,34%), амортизации (131 тыс. руб. или +0,24%), коммерческим затратам (4 тыс. руб. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (3616 тыс. руб.). Увеличились затраты по статье заработной платы – на 192 тыс. руб. (+8,55% в структуре затрат).
Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. руб. и 244 тыс. руб. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%.
Структура затрат в 2008 г. и в 2009 г. представлена на рис. 6 и рис. 7.
Рис. 6. Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2008 г.
Хотя в 2009 г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства. По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами производства мазута.
Рис. 7. Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2009 г.
Единственной статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует об использовании резервов снижения себестоимости в 2009 г., которые позволили уменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.
Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.
Основная модель отчета для анализа прибыли представлена в таблице 5.
Таблица 5
Модель отчета для анализа прибыли
Наименование статьи
Сумма, млн.руб.
Объем реализации мазута
1500
Переменные затраты
1000
Маржинальный доход
500
Постоянные расходы
300
Прибыль от реализации
200
Сначала определяется первичный производственный маржинальный доход, затем маржинальный доход в целом, затем прибыль от реализации (таблица 6).
Таблица 6
Модель отчета для определения показателей предприятия
Объем реализации (мазута)
Объем реализации (в тоннах)
100000
Переменные прямые производственные затраты
900
Производственный маржинальный доход I
600
Переменные накладные производственные затраты
100
Маржинальный доход II
Оптовая цена 1 т мазута
0,015
Исходное уравнение для анализа (5) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: 1500 = 1300 + 200.
Уравнение критической точки (6) для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» имеет следующий вид: N = 1500,Z = 1300, Zc = 300,Zv = 1000
Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рисунке 8.
Объем производства (q)
Суммарные издержки, млн.руб.
Zv
Zc
Z
0
10000
400
30000
50000
800
80000
1100
90000
1200
Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение
р х q = Zс + Zv х q,(8)
где Zc — постоянные расходы на весь объем производства продукции;
Zv — переменные расходы в расчете на единицу изделия
Zv = -------- .(9)
q
Это уравнение является основным для получения оценок.
1. Расчет критического объема производства.
qк (р - Zv) = Zc ;(10)
Zc Zc
qк = ------------ = -------- , (11)
р - Zv d
(К— точка критического объема производства (реализации) продукции)
где qк — критический объем производства продукции (количество единиц изделий);
d — маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.
Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ» в пересчете на 1 т мазута:
Zc = 300000000 : 100000 = 3000 (руб.)
Zv = 1000000000 : 100000 = 10000 (руб.)
d = 500000000 : 100000 = 5000 (руб.)
qк = 300000000 / (15000 – 10000) = 60000 (тонн)
2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (р), получим вторую формулу:
Zc р х Zc
qк = ------------ ; р х qk = ------------- = Nk,(12)
р – Zv р - Zv
где Nк — критический объем реализации в стоимостном выражении, остальные условные обозначения соответствуют принятым ранее.
Для расчета критического объема реализации при условии изменения величины маржинального дохода используется соотношение
d0 х q0 = d1 х q1 ,(13)
откуда следует, что
d0 х q0
q1 = ---------------- , (14)
d1
где 0 — индекс значения показателя в базисном периоде;
1 — индекс значения показателя в отчетном периоде.
Для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:
p x qk = 15000 х 300000000 / (15000 – 10000) = 900000000 (руб.) или 900 млн.руб.
3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке
N = Zc + Zv ,(15)
откуда имеем
Zc = N - Zv = p x q - Zv x q = q ( p – Zv ),(16)
т.е.
Zc = q x d . (17)
Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в % к цене изделия или объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет такова:
d в % к N
Zc = q x ---------------- x N(18)
для ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»:
Zс = 60000 х 5000 = 30000000 (руб.) или 30 млн.руб.
4. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.
N = Zc + Zv ,(19)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11