Выручка от реализации продукции определяется либо по мере поступления средств за отгруженные товары на счета в коммерческих банках и в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов на оплату. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается коммерческой организацией на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. Он обязательно отражается в приказе об учетной политике, которая раскрывает выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности. С 1 января 1998 года предлагается отказаться от кассового метода исчисления выручки от реализации продукции и перейти к методу начислений (Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №658 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой реформы и платежной дисциплины”).
Себестоимость продукции дает стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, основных фондов, природных, трудовых, а также других ресурсов. Полная характеристика состава затрат, входящих в себестоимость, приводится в “Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.
По экономическому содержанию затраты, образующие себестоимость продукции, делятся на пять групп:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
Следует обратить внимание на принципиальные изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года №661.
С 1 января 1998 года состав затрат на производство и реализацию продукцию предполагается изменить исходя из положения Указа Президента РФ “Об основных направлениях налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 года.
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг зависит от цен, объёма производства, качества, её признания, а также уровня затрат. В настоящее время цены не ограничены и растут без предела, поэтому заинтересованности в снижении затрат в коммерческих организациях нет.
Источником прибыли также является реализация основных фондов и иного имущества коммерческой организации. В этом случае прибыль определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ и ежеквартально публикуемый 20-го числа следующего месяца за отчетным кварталом. В 1996 году индекс-дефлятор составил в 1-ом квартале – 113,3%, во 2-ом – 108,3%, в 3-ем – 105,2%, в 4-ом – 103,5%, в 1-ом квартале 1997 года – 101.6%.
Наряду с операциями, связанными с реализацией, прибыль приносят и так называемые внереализационные операции. Результат по внереализационным операциям определяется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами.
Наиболее перспективными для коммерческих организаций являются доходы от сдачи имущества по лизинговому соглашению и доходы по ценным бумагам.
Под распределением прибыли следует понимать направления её на формирование доходов бюджетов разных уровней, на финансирование производственных, социальных, экологических программ, погашение кредитов, и другие цели.
Самое главное в распределении прибыли – это сочетание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов работников. Исходя из этого, хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения прибыли коммерческой организации, учитывая при этом конкретную экономическую ситуацию. Участие прибыли в распределительном процессе покажем на схеме.
С1991 года апробируется и совершенствуется налоговая модель распределения прибыли предприятия. Правовым обеспечением распределения прибыли являются Гражданский кодекс РФ, Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций “ от 27 декабря 1991 года с последующими изменениями и дополнениями и отдельные отраслевые законодательные акты. Нормативным обеспечением является Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от августа 1995 года с изменениями и дополнениями.
В настоящее время при распределении прибыли коммерческая организация должна руководствоваться только действующим законодательством, своим уставом и собственными интересами. Распределению подлежит плановая и фактическая валовая прибыль.
Рассмотрим алгоритм распределения фактической валовой прибыли коммерческой организации:
1. Определяется валовая фактическая прибыль.
2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
а) доходы и прибыль, облагаемые по особым ставкам:
15%
- доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия–эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях;
43%
- прибыль от посреднических операций;
- прибыль от страховой деятельности;
- прибыль от осуществления отдельных банковских операций;
70%
- доходы от видео проката, видео салонов, проката аудио- и видеокассет и записи на них;
90%
- доходы от казино, иных игорных мест и другого игорного бизнеса;
б) другие виды прибыли, не подлежащие налогообложению:
- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;
- прочие.
3. Исчисляется сумма льгот по налогу на прибыль (льготируемая прибыль).
Льготы по налогу на прибыль установлены в виде:
- освобождения отдельных видов затрат, осуществляемых за счет прибыли, от обложения налогом;
- освобождения отдельных видов деятельности или предприятий от уплаты налога на прибыль;
- снижения ставок налога на прибыль.
Установленные законодательством льготы можно подразделить на две группы: общие для всех плательщиков и дополнительные для отдельных плательщиков налога на прибыль. Льготы призваны стимулировать предпринимательскую деятельность, расширение и обновление производственного потенциала, повышение уровня социальной защиты работающих, развитие учреждений социально-культурной сферы. Они постоянно уточняются, совершенствуются, что обусловлено изменениями экономической ситуации. Сумма всех льгот не должна уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50 процентов.
4.Определяется налогооблагаемая прибыль (п.1-п.2-п.3). 5. Определяется сумма налога на прибыль по формуле:
6. Рассчитывается сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет, исчисленная исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка России за пользование банковским кредитом. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются коммерческими организациями с 1 января 1993 года. Авансовые взносы налога на прибыль определяются исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых платежей производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
От уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождаются бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, и малые предприятия. Критерии отнесения предприятий к малым определены Федеральным законом РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995 года.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность не более установленных предельных уровней:
- в промышленности, строительстве, на транспорте – 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
- в оптовой торговле – 50 человек;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании – 30 человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
