Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утверждённым схемам.
Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.
Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранение, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путёвок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.)
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счёт средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.
2.2. Анализ фонда оплаты труда
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счёт роста производительности труда и снижения трудоёмкости продукции.
Приступая к анализу фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение ( ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф ) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников.
ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл = 21465 - 20500 = +965 млн.руб.
Однако нужно иметь ввиду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 (164400 туб / 160230 туб). Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты (Таб.4.).
Таб.4. Исходные данные для анализа фонда заработной платы. |Вид оплаты |Сумма з/п млн.руб | | |план |факт |отклонение| |1.Переменная часть оплаты труда рабочих |12030 |12725 |+ 695 | |По сдельным расценкам |10630 |11180 |+ 550 | |Премии за производствен. результаты |1400 |1545 |+ 145 | |2.Постоянная часть оплаты труда рабочих |3272 |3709 |+ 437 | |2.1. Повременная оплата по тариф.ставкам |2772 |2809 |+ 37 | |2.2. Доплаты |500 |900 |+ 400 | |2.2.1.за сверхурочное время работы |- |80 |+ 80 | |2.2.2.за стаж работы |500 |520 |+ 20 | |2.2.3.за простои по вине предприятия |- |300 |+ 300 | |3.Всего оплата труда рабочих без |15302 |16434 |+ 1132 | |отпускных | | | | |4.Оплата отпусков рабочих |1390 |1491 |+ 101 | |4.1.относящаяся к переменной части |1090 |1155 |+ 65 | |4.2.относящаяся к постоянной части |300 |336 |+ 36 | |5.Оплата труда служащих |3808 |3540 |- 268 | |6.Общий фонд заработной платы |20500 |21465 |+ 965 | |В том числе: | | | | |переменная часть (п.1+п.4.1) |13120 |13880 |+ 760 | |постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5) |7380 |7585 |+ 205 | |7.Удельный вес в общем фонде з/п, % | | | | |переменной части |64,0 |64,66 |+ 0,66 | |постоянной части |36,0 |35,34 |- 0,66 |
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):
ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск =
ФЗПф – (ФЗПпл.пер * Квп + ФЗПпл.пост),
ФЗПотн = 21465 – (13120 * 1,026 + 7380) =
= 21465 – 20841 = +424 млн.руб., где ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф – фонд зарплаты фактический; ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
При расчёте относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( ВП%):
ФЗПф – ((ФЗПпл(100+ ВП% * Кп)) / 100,
ФЗПотн = 21465 – (20500 * (100%+2,6%*0,64/100)) = +424 млн.руб.
Следовательно на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 424 млн.руб.
С помощью приёма абсолютных разниц можно осуществить расчёт влияния факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников.
Таб.5. Анализ уровня оплаты труда |Катего|Кол-во |Сред.продол|Средняя |Среднегодо|Отклонение от планов. | |рия |отработан.|жительность|часовая |вая з/п, |среднегод. з/п | |работн|дней одним|раб. смены,|з/п, тыс. |тыс. руб |работника, тыс. руб | |иков |рабочим |ч |руб | | | | | | | | |Всег|За счёт | | | | | | |о |изменения | | | | | | | |Кол-в|Прод|Сред| | | | | | | |о |олжи|неча| | | | | | | |отраб|тел.|сов.| | | | | | | |дней |смен|з/п | | |План|Факт|План |Факт|План|Факт|План|Факт| | | | | |Рабочи|240 |230 |8 |7,8 |5,33|5,85|1025|1050|+250|-427,|-245|+922| |е | | | | | |3 |0 |0 | |0 |,6 | | |сдельщ| | | | | | | | | | | | | |. | | | | | | | | | | | | | |Рабочи|240 |230 |8 |7,8 |4,51|4,73|8662|8486|-176|-360,|-207|+392| |е | | | | | | | | | |8 |,5 | | |поврем| | | | | | | | | | | | | |енщики| | | | | | | | | | | | | |И т.д.| | | | | | | | | | | | |
Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотром норм выработки и расценок, изменением разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоёмкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.
2.3. Доля амортизационных отчислений в суммарном денежном потоке.
Амортизационные отчисления, будучи начисленными в составе себестоимости, составляют для предприятия неналогооблагаемый денежный приток средств. В свою очередь, уменьшение доли амортизационных отчислений в составе текущих затрат приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли предприятия. Поскольку недисконтированная сумма амортизации и чистой прибыли предприятия на всем горизонте расчета для всех методов одинакова (согласно постановке задачи), относительное “приближение” большей величины амортизационных отчислений к начальному периоду означает “отдаление” во времени величины прибыли, подлежащей налогообложению.
Способы амортизации основных фондов.
Амортизация основных средств согласно Положению по “Учету основных средств” может производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг); ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; применение этого способа связано с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта; при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.
Страницы: 1, 2, 3, 4
