При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции - молоко и приплод (Таблица 8). Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову.

Расчет отклонения фактических затрат от плановых по молоку:

1862367 - 1097518 = 764849 руб.- всего

 = 216 руб./ц

Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции (Таблица 8), которые определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

Дт 46; Кт 20-2 – 306949 руб. (реализация молока)

Дт 20-2; Кт 20-2 – 130900 руб. (выпойка молодняка)

После списания отклонений аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" закрывается.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости приплода; их полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Дт 11; Кт 20-2 – 64430 руб. (приплод молодняка КРС)

Расчет отклонения фактических затрат от плановых по приплоду КРС:

206930 - 142500 = 64430  678 руб. – всего

 = 678 руб./гол.

На основании составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" (аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции.

Далее приступают к закрытию аналитического счета "Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме" на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа:

1.                  Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы (Дт 11; Кт 20-2).

2.                  Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Расчета себестоимости 1 ц живой массы в колхозе им. Карла Маркса приведен в приложениях 12 и 13.

Покажем методику расчета себестоимости 1 ц живой массы молодняка на примере приложения 13:

Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы =  = 4327,92 руб.

Умножением этой себестоимости (4327,92 руб.) на живую массу в расходной части определяют суммы по направлениям использования животных:

4327,92 руб.*60 ц=259675 руб. – переведено в основное стадо;

…

4327,92 руб.*16 ц=69247 руб. – забой скота.

На основании расчетов, приведенных выше, составляется ведомость отклонений по себестоимости живой массы молодняка скота и птицы (Приложение 14):

Поступило животных с учетом остатка на начало года и за вычетом падежа – 409 ц на сумму 1770121 руб.;

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы – 4328 руб.;

Плановая себестоимость 1 ц живой массы – 1000 руб.;

Отклонения (всего) = 4328-1000=3328 руб.;

Отклонение на 1 ц живой массы = 3328 руб./409 ц=8,14 руб.;

Распределение отклонений:

переведено во взрослое стадо – 60 ц * 3328=199680 руб.;

забито на мясо – 16 ц * 3328=53248 руб.;

реализовано – 23 ц * 3328=76544 руб.

Корреспонденции:

Дт 08; Кт 11

Дт 01; Кт 08 – 199680 руб. (переведен в основное стадо молодняк)

Дт 20-3; Кт 11 – 53248 руб. (забой на мясо)

Дт 46; Кт 11 – 76544 руб. (реализация)

Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет "Забой скота" - после закрытия аналитических счетов по выращиванию и откорму скота субсчета 20-2.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счет 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют ведомость их распределения (Приложение 15).

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

3.5.    Закрытие счетов учета финансовых результатов

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11