Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.
Делаются следующие бухгалтерские записи[8]:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;
К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;
К-т. сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;
К-т сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;
К-т сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;
К-т сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.
В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании[9].
Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.
Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно[10].
В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.
Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.
Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:
1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);
2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);
3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:
Кср = И / С;
4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:
Ик = Ск • Кср;
5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (Ит):
Ит = Ин + Ио – Ик.
Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:
1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) • 100 = 7,19%;
2) Ик = 2400 • 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;
3) Ит = 150 + 900 – 172,56 = 877,44 тыс. руб.;
4) Идр = 4800 – 900 = 3900 тыс. руб. – издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;
5) всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 – 172,56).
Для торговых организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, такой расчет осуществляется только по транспортным расходам.
Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары»[11].
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. #"#">#"#">#"#">#"#">#"#">#"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. – с. 353
[2] Там же.
[3] Налоговый кодекс РФ. Часть 2. #"#_ftnref4" name="_ftn4" title="">[4] Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. – 2004. - №17. - #"#_ftnref5" name="_ftn5" title="">[5] Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. – с. 353 – 354
[6] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. #"#_ftnref7" name="_ftn7" title="">[7] Ракитина М.Ю. Операции с многооборотной тарой на предприятиях торговли // Российский налоговый курьер. – 2002. - №24. - #"#_ftnref8" name="_ftn8" title="">[8] Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. – с. 362 – 363
[9] Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. – 2002. - №12. - #"#_ftnref10" name="_ftn10" title="">[10] Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. – 2002. - №9. - #"#_ftnref11" name="_ftn11" title="">[11] Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. – с. 365
Страницы: 1, 2
