Недостаток второго метода заключается в том, что одну и ту же операцию придется фиксировать одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что оправдывает себя только в небольших предприятиях с незначительным объемом операций. При этом по факту бухгалтер будет рассчитывать налогооблагаемую прибыль в рамках бухгалтерского учета, что обязательным, по сути, не является. С другой стороны, раздельный учет можно организовать только на крупном предприятии, где доля трудовых затрат в себестоимости продукции не велика.
Для снижения временных затрат бухгалтера и работника налогового органа разрабатываются электронные форматы налоговых документов. Вместе с тем на данном переходном этапе возможно предоставление информации и на бумажных носителях. Механизм перехода на налоговый учет проворачивается достаточно медленно, и необходимость приобретать дорогостоящее программное обеспечение для перехода на электронную форму предоставления данных не повышает его популярности.
Сейчас не ясно, кто будет вести федеральные реестры и сборник форматов предоставления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и документов для расчета налогов: Департамент информационных технологий, отвечающий за федеральные ресурсы, или Вычислительный центр.
Приложение 1
Таблица 1.1. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом (кроме гл. 25)
Статья НК РФ
Объект рассмотрения
Содержание основных положений
23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)»
Срок хранения документов
4 года для данных бухгалтерского учета и других документов для исчисления и уплаты налога, подтверждающих доходы и уплату налога
54 «Общие вопросы исчисления налоговой базы»
Исчисление налогооблагаемой базы различными категориями плательщиков
Граждане исчисляют налогооблагаемую базу по НДФЛ на основе данных предприятия, а так же собственного учета налогооблагаемых доходов
120 «Грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения»
Определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; штрафные санкции
Грубое нарушение – отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или не правильное отражение хозяйственных операций и активов; штраф
5 тыс. руб. (за один налоговый период), 15 тыс. руб. (более одного периода)
167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)»
Условия расчета налоговой базы
1) Определение момента реализации для организации (по оплате, по отгрузке);
2) Виды оплаты;
3) Дата оплаты;
4) То же, для индивидуального предпринимателя
169 «Счет-фактура»
Порядок ведения счетов фактур при расчете НДС
1) Регистрация в журнале полученных и выставленных счетов-фактур;
2) Учет в книгах покупок и продаж;
3) Реквизиты счетов-фактур
230 «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы»
Обязанности налоговых агентов
Вести учет доходов физических лиц – работников, ежегодно до 1 апреля следующего года предоставлять сведения о их доходах в налоговые органы по месту своей регистрации только на магнитных носителях
243 «Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок учета выплат работниками
Ведение учета сумм выплат, вознаграждений, налога, налоговых вычетов по каждому физическому лицу
налогоплательщиками – работодателями»
313 «Налоговый учет. Общие положения»
Общие положения налогового учета
1) Цели налогового учета;
2) Определение налогового учета;
3) Ведение учета организацией самостоятельно с отражением в учетной политике;
4) Документы, подтверждающие данные налогового учета;
5) Реквизиты регистров налогового учета
314 «Аналитические регистры налогового учета»
Определение и требования к ведению регистров
1) Определение;
2) Раскрытие порядка формирования налоговой базы;
3) Ведение в электронном виде или на бумажных носителях;
4) Порядок исправления ошибок
346.24 «Налоговый учет»
Применение упрощенной системы налогообложения
Ведение налогового учета на основе книги учета доходов и расходов
Приложение 2
Таблица 2.1. Классификация регистров налогового учета
Порядок составления и рассмотрения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Регистры налогового учета в соответствии с Информационным сообщением МНС РФ
Статья 317 «Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов» (расходов)
Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам
Регистр учета сомнительной и безденежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации за отчетную дату
Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода
Регистр учета договоров на добровольное страхование работников
Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников
Регистр-расчет по добровольному страхованию работников текущего периода
Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию»
Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату
Статья 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям»
Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт
Регистр-расчет коэффициента для пересчета резерва расходов на гарантийный ремонт
Статья 322 «Особенности организации
Регистр-расчет «Учет нематериальных активов»
Порядок составления расчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогового учета амортизируемого имущества»
Регистры налогового учета в соответствии с информационным сообщением МНС РФ
Статья 323 «Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами»
Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»
Статья 324 «Порядок ведения налогового учета расходов на
Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода
ремонт основных средств»
Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах
Список используемой литературы
1. «Организация и планирование налогового процесса» А.В. Боброва, Н.Л. Головецкий, изд. Экзамен, Москва, 2005г.
2. «Налоговый кодекс РФ» Изд. Гросс-Медиа, Москва, 2006г.
3. «Налоговое право в России» В.А. Парышна, А.А. Тедеев, изд. Эксмо, Москва, 2005г.
4. «Налоги и налогообложение» Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов, изд. Инфра-М, Москва, 2004г.
Страницы: 1, 2
