Совокупный доход

Доходы физических лиц, которые подлежат обложению подоход­ным налогом, для удобства расчетов объединяют в три группы:

• получаемые гражданами по месту основной работы (там, где хранится трудовая книжка) и приравненные к ним доходы (за­работная плата, премии, дивиденды, другие денежные и нату­ральные выплаты, доходы от работы по совместительству, дого­ворам гражданско-правового характера, авторские вознаграж­дения, доходы от выполнения разовых и других работ);

• получаемые гражданами не по месту основной работы (по со­вместительству, за выполнение разовых и иных работ по дого­ворам подряда и другим договорам гражданско-правового ха­рактера, доходы от предпринимательской деятельности, которой физические лица занимаются наряду с основной работой);

• от занятий предпринимательской деятельностью и другие (на­пример, от сдачи помещений и имущества в аренду).

Налоговые льготы уменьшают размер облагаемого дохода физи­ческих лиц. В Украине применяется система налоговых скидок, кото­рая включает в себя налогонеоблагаемый минимум доходов, скидки на детей, для инвалидов, граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и некоторых других категорий плательщиков.

Налогонеоблагаемый минимум — основной и наиболее важный вид налоговой скидки, предоставляемой всем налогоплательщикам. Для удобства расчетов он введен в шкалу налогообложения, т. е. ус­тановленные ставки налога применяются относительно доходов, из которых уже исключен необлагаемый минимум. Размер налогонеоблагаемого минимума должен периодически повышаться по мере повышения цен и номинальных доходов налогоплательщиков, чтобы защищать доходы физических лиц от повышенного налогообложения в условиях инфляции. В противном случае все большая часть реаль­ных доходов населения будет изыматься в бюджет.

К налоговым скидкам относится также льгота, учитывающая се­мейный статус налогоплательщика. В соответствии с украинским за­конодательством совокупный налогооблагаемый доход одного из родителей дополнительно к необлагаемому минимуму уменьшается на сумму, которая не превышает установленного действующим зако­нодательством размера налогонеоблагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет в том случае, если месячный налого­облагаемый доход не превышает размера десяти минимальных ме­сячных заработных плат. Кроме того, одному из родителей много­детных семей исчисленный подоходный налог уменьшается также на 50 %.

Налоговые скидки в установленных размерах применяются и для иных категорий плательщиков: граждан, пострадавших от Чернобыль­ской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и других боевых операций.                                      

 Ставки налога на доходы граждан в Украине неоднократно меня­лись. Так, с января по май 1993 г. было четыре ставки основной шка­лы, а максимальная ставка налога на доходы свыше 30 минимальных заработных плат составляла 50 %. Начиная с июня 1993 г. была вве­дена дополнительная максимальная ставка 90 % на сумму совокупно­го дохода более 100 минимальных зарплат, уменьшенную на размер необлагаемого минимума. Таким образом, "ступенчатость" и прогрес­сивность налоговой шкалы были существенно повышены. Подобная практика противоречила тенденции расширения базы налогообложе­ния и снижения предельных ставок подоходного налога в развитых странах, провоцировала укрывательство от налогообложения и вызы­вала недовольство плательщиков. Поэтому уже в октябре 1994 г. чис­ло ступеней и уровень максимальной ставки были уменьшены. Мак­симальная ставка подоходного налога была снижена до 40 %, число ставок составило 5. Ставки прогрессивного налогообложения дохо­дов граждан представлены в табл. 3.5.

Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога на дохо­ды, получаемые гражданами по месту основной работы, осуществля­ются юридическими и физическими лицами-предпринимателями, кото­рые проводят выплату доходов. По истечении календарного года ими же определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого

дохода и проводится перерасчет налога с учетом удержанного на протяжении года налога из месячных доходов. Информация о ре­зультатах исчисления и перерасчета налога подается в налоговую ин­спекцию по месту проживания плательщика в срок до 15 февраля года, следующего за отчетным. Сами граждане-налогоплательщики, получающие доходы только по месту основной работы, декларацию о совокупном налогооблагаемом доходе за прошедший год в нало­говые органы не подают.

Граждане, получавшие в течение года доходы не по месту основ­ной работы, обязаны в срок до 1 марта следующего года подать в налоговые органы по месту проживания декларацию о сумме

совокупного дохода. Налоговый орган исчисляет годовую сумму на­лога и определяет сумму недоплаченного налога или излишне упла­ченного.

Налогооблагаемым доходом от предпринимательской деятельнос­ти считается разница между выручкой в денежной и натуральной формах и документально подтвержденными затратами, непосред­ственно связанными с получением дохода. Разрешенные к вычету затраты включают в себя такие традиционные при исчислении себес­тоимости продукции (работ, услуг) элементы, как сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия, амортизация и ремонт основных производственных фондов, затраты на оплату труда наемных работ­ников, отчисления на государственное социальное страхование, про­центы за пользование краткосрочными банковскими кредитами и не­которые другие расходы. К расходам приравниваются также налоги и сборы, отчисленные с объектов налогообложения, которые непос­редственно связаны с предпринимательской деятельностью: акциз­ный сбор, налог на добавленную стоимость, плата за землю и воду, налог с владельцев транспортных средств, таможенные пошлины и др.

Если затраты предпринимателя не могут быть подтверждены до­кументально, то они рассчитываются на основании норм, утвержден­ных ГНА Украины. Например, установленная норма затрат при изго­товлении столярных изделий составляет 60 %, а в случае оказания посреднических услуг — только 5 % суммы валового дохода.

Налогообложение доходов граждан от предпринимательской дея­тельности и других доходов осуществляется налоговыми органами на основании их декларации об ожидаемых или фактически полученных доходах.

3.  Направления усовершенствования налогообложения.

Сегодня реформирование налоговой системы на практике продолжается отдельными, разобщенными и несогласованными методами, которые нисколько не стимулируют процесс производства и         реализации продукции. Это основной недостаток          действующего порядка взимания налогов и формирования доходов бюджета. Система налогообложения в соответствии с действующим законодательством требует радикальных перемен в направлении поиска новых подходов и принципов построения,  научно обоснованных форм налогов, эффективных методов влияния на экономические процессы. Принятие отдельных законодательных актов не сможет реализовать стратегические замыслы и направления финансовой политики с целью стабилизации экономического положения в стране. Поэтому постоянно изменяющиеся экономические условия,

сама жизнь привели к тому, что решение вопроса реформирования налоговой системы страны невозможно без принятия единой перспективной программы -  Налогового кодекса Украины.

    Эта необходимость обусловлена в первую oчередь тем, что количество постоянных внесении дополнений к действующим законам уже давно перешло все допустимые нормы, что общественное признание необходимости уплаты налогов, препятствует активному внедрению и обязательному выполнению норм действующего законодательства всеми субъектами хозяйственной деятельности. Так, например, в соответствии с новой редакцией Закона Украины «О системе налогообложения в Украине», утвержденного Верховной Радой 18 февраля 1997 г., был установлен перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. Все налоги и сборы, взимание которых не предусмотрено Законом, уплате не подлежат, а какие-либо обязательные платежи, которые вводятся новыми законами, должны быть согласованы с этим Законом. 

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6