Рефераты. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
-
применяются ли ПК для
расчетов по депонированной заработной плате.
Прежде
всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии
соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить,
как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего
времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность
оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам,
контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном
используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в
соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда
необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий
контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет
рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления
заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда,
организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по
каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни
и др.).
Для проверки
применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению
соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с
приказами и распоряжениями.
Аудитор
проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.),
правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц,
заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся
исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам
за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности
переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.
Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее
оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по
учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно
проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
При проверке
применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка
документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов
(определение сумм сдельной заработной платы).
При
несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо
установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик
неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете
аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в
соответствующих документах.
При расчете
начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде
всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем
проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор
также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата
отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др.
Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По
обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления,
пересчитывает начисления и удержания по работающим.
К основным
видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по
исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в
кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по
налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и
др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец,
проверить сами выполненные расчеты.
Аналитический
учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как
состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам
заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам,
платежам и др.).
Для этой
цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных
документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут
храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор
должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность
этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового
дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены :
1.
стоимость натуральной
оплаты работником,
2.
вознаграждения по
результатам работы за год,
3.
стоимость проезда к месту
отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,
4.
стоимость бесплатно
предоставляемого питания и продуктов,
5.
единовременные
вознаграждения за выслугу лет и др.
Сводные
расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При
журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по
данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной
платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2
«Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При
автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях
дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по
Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны
показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI
пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II
актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля
расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы
по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости,
лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде
всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов,
отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность
производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на
соответствующие счета.
Так, выплаты
из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет
сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).
Помимо
контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по
начислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения
для определения Е.С.Н. и платежей, перечисляемых в бюджет.
Аудитор
проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет
«Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в
разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм
депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная
плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
Типичные ошибки.
Для аудитора
очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся
при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки :
1.
не применяются типовые
формы первичных документов по оплате труда;
2.
не ведутся табели учета
рабочего времени (Т-2);
3.
включение в себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение
строительных работ;
4.
не включались в совокупный
доход работающих суммы премий и выданных подарков;
5.
неверно производилось
начисление налога на доходы с физических лиц;
6.
неверно рассчитывались
суммы по прочим видам оплат.
Наряду с
проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное
значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для
этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по
оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить
правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы
ведения аналитического учета по работающим и др.
После проведения
всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество
выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании
аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные
общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка
проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная
книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной
плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка,
журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.
Необходимо
описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по
расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление
аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору
предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает,
что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты
труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на
выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в
бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит
дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
Программа проведения аудиторской
проверки расчетов по заработной плате в ООО «Сластенка».
Проверяемая
организация
Общество
с ограниченной ответственностью «Сластенка»
Период
аудита
19.03.2007г.
- 07.04.2007г.
Количество
человеко-часов
67
Руководитель
аудиторской группы
Фролова
М.А.
Состав
аудиторской группы
Фролова
М.А., Чуреева А.В.
Планируемый
аудиторский риск
3%
Планируемый
уровень существенности
90
тыс. руб.
№
п/п
Перечень
аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация
Период
проведения
Исполнитель
Рабочая
документация
1.
Анализ
организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета
зарплаты.
19.03
Фролова
М.А.
Аналитический
обзор
2.
Разработка
аналитических таблиц для пересчета начисленной зарплаты.
20.03-25.03
Чуреева
А.В.
Аналитические
таблицы
3.
Проверка
состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах
бухгалтерского учета
26.03-31.03
Чуреева
А.В.
Аналитические
таблицы
4
Обобщение
пересчета за проверяемый период
01.04-06.04
Чуреева
А.В.
Аналитические
таблицы
5.
Подготовка
и печать отчета
07.04
Фролова
М.А.,
Чуреева
А.В.
Отчет