Учёт капитальных вложений и поступления основных средств
Капитальные вложения – это инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределённой прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относится:
V Строительные работы;
V Монтаж оборудования;
V Оборудование, требующие монтажа;
V Оборудование, не требующие монтажа;
V Приобретение инвентаря;
V Стоимость проектоно-сметной документации и др.
Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных, реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов, произведенные в действующих зданиях, также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма- сдачи работ, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, или стоимость израсходованных материалов, если они принадлежали подрядчику.
При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации, числившихся в штате банка, стоимость приобретённого оборудования, требующего и не требующего монтажа, расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.
Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты, не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка, оплата сносимых построек, подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию, и списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
Счёт №60701 «Собственные капитальные вложения»
|Кредит |Д | |Дебет | |счетов | |К |счетов | |№ | | |№ | | |С – фактические затраты по |Списывается | | | |незавершённым работам |первоначальная стоимость| | | | |переданных в |60402 | | | |эксплуатацию объектов | | | | |(сумма фактических | | | | |затрат), вновь | | | | |построенных и | | | | |выкупленных из | | | | |долгосрочной аренды. | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Списываются затраты, не |10703 | | | |включаемые в | | | | |первоначальную стоимость| | | | |объекта. | | | |Приобретение оборудования, не| | | |60312 |требующего монтажа. | | | | |Передача в монтаж | | | |61003 |оборудования, требующего | | | | |монтаж. | | | |60405 |Приняты объекты, выкупленные | | | | |из долгосрочной аренды. | | | |60312 |Приняты выполненные | | | | |подрядчиком строительные и | | | | |монтажные работы. | | | |60304, |Начислена заработная плата | | | |60305 |штатным работникам, занятым | | | | |на капитальных работах, с | | | | |начислениями во внебюджетные | | | | |фонды. | | | |61006 |Переданы строительные и | | | | |прочие материалы. | | | |30102 |Перечислено за подготовку | | | | |кадров для приобретённых | | | | |объектов | | |
Оплата затрат по капитальным вложениям осуществляется непосредственно с корреспондентского счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками или из кассы при выдаче заработной платы работникам строительных специальностей и прочих выплатах.
Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений, учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли, движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах: № 919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга» - пассивный, имеющий счета второго порядка: № 91901 «Средства фондов накопления» № 91902 «Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга» №91903 «Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения» №91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный.
По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат, не покрытые источниками финансирования, в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы, погашающие затраты, произведённые сверх имеющихся ресурсов, т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901, 91902, 91903.
Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.
Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора, при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта, на определённых условиях.
Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка: № 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный. № 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. № 60605 «Арендные обязательства» - пассивный № 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.
Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью): |Д-т |К-т | |60405 «Долгосрочно арендуемые|60605 «Арендные | |основные средства» |обязательства» |
При начислении износа (амортизации) по данному объекту: |Д-т |К-т | |70209 «Другие расходы банка» |60604 «Износ (амортизация) | | |долгосрочно арендуемых | | |основных средств» - | | |пассивный. |
Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя: |Д-т |К-т | |70209 «Другие расходы банка» |60605 «Арендные | | |обязательства» |
При перечислении платежей арендодателю |Д-т |К-т | |60605 «Арендные |30101 «Корсчета к.о. в БР» | |обязательства» |или 40702 «Коммерческие | | |предприятия и организации» |
При передаче объекта в собственность арендатора-банка: доначисление оплаты: |Д-т |К-т | |60405 «Долгосрочно арендуемые|60605 «Арендные | |основные средства» |обязательства» |
|Д-т |К-т | |60701 «Собственные |60405 «Долгосрочно арендуемые| |капитальные вложения |основные средства» - | | |оприходован объект по | | |первоначальной стоимости. |
|Д-т |К-т | |60401 «Основные средства |60701 «Собственные | |банков – здания и сооружения |капитальные вложения» |
Одновременно по внебалансовому счёту списываются ресурсы, использованные на капитальные вложения: |Д-т |К-т | |91901 «Средства фондов |99998 «Счёт для | |накопления» |корреспонденции с пассивными | | |счетами» |
Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств). |Д-т |К-т | |60604 «Износ (амортизация) |60601 «Категория 1 – Здания и| |долгосрочно арендуемых |сооружения». | |основных средств» - | | |пассивный. | |
Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю: |Д-т |К-т | |60604 «Износ (амортизация) |60405 «Долгосрочно арендуемые| |долгосрочно арендуемых |основные средства» | |основных средств» - | | |пассивный. | |
Возврат по окончании срока аренды: |Д-т |К-т | |60604 «Износ (амортизация) |60405 «Долгосрочно арендуемые| |долгосрочно арендуемых |основные средства» | |основных средств» - | | |пассивный. | | |60606 «Требования по арендным| | |обязательствам | |
При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).
Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).
Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).
Учёт выбытия основных средств
Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.
С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
