Рисунок 3  - Переменные затраты

          В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

           Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг (долгосрочную аренду) автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственно сбытом продукции (продавцами). Рисунок 4 иллюстрирует динамику постоянных затрат.

Рисунок 4 – Постоянные затраты

         Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней (объемов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства. Например, если совокупные постоянные затраты за один месяц составляют 

₤ 5000, то постоянные затраты на единицу продукции будут меняться следующим образом.

На практике едва ли можно ожидать, что совокупные постоянные затраты останутся одинаковыми для всех уровней производства. Скорее всего они будут возрастать ступенчато, как показано на рисунке 5.

Рисунок 5 – ступенчато возрастающие затраты, относящиеся к категории постоянных.

       Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением 1.

Y = a + вX (1),

где a -  коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от

 объема или загрузки) затрат;

 в -  коэффициент, представляющий величину переменных (изменяющихся с

 изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема

 производства;

 Y величина совокупных затрат;

 Х - объем производства.

 Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле 2.

Крз = % изменения затрат /  % изменения объема. (2)

Данный коэффициент принимает различные значения в зависимости от вида затрат: для постоянных затрат Крз=0; для пропорциональных затрат Крз=1; для прогрессивных Крз>1; для дегрессивных Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

Характер поведения затрат.

        В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т. е. характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности.

         Однако сделать вывод о том, что все переменные затраты влияют на решения об объемах производства, а все постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а в другой переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости производственных факторов.

         На длительный период времени все затраты становятся переменными. Постоянные затраты могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.

 Поэтому  бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные переменные управленческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

       Даже если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. конкретных изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.

 Другая причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале. Такие затраты называют скачкообразными или постоянными для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем ближе затраты по своему характеру к переменным.

        Постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из “холостых”, не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

        Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично “холостыми” затратами вследствие неделимости производственного фактора - станка.

      Таким образом, постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов состоят из “холостых”, не используемых в производственном процессе, и полезных затрат – формула 3.

Зпост = Зполезн +З”холост”(3).

      Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решений.

 Можно выделить два направления практического развития классификации затрат: деление затрат на постоянные переменные в случае необходимости и совершенствование методов и способов такого деления.

Заключение.

Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

           Деловая активность предприятий характеризу­ется в мировой практике степенью устойчивости экономическо­го развития или роста.

Устойчивость экономического роста позволяет предположить, что предприятию не грозит банкротство. Вполне очевидно, что неустойчивое развитие предполагает вероятность банкротства. Поэтому перед руководством предприятия и менеджерами стоит очень серьезная задача — обеспечить устойчивые темпы его эко­номического развития.

            Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения.

         В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т. е. характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени.

         Однако помимо поведения затрат в зависимости от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Поэтому  бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности.

Список использованной литературы.

·        К. Друри. Введение в управленческий и производственный учет//

Учебное пособие.  1998. стр. 31-37, 283-285.

·        А. Д. Шеремет. Управленческий учет//Учебник. 2005. стр.39-64

·        М. А. Вахрушина. Бухгалтерский управленческий учет// 2003. стр. 533

·        В. Палий. Управленческий учет// Учебное пособие. 2003. стр.327

Страницы: 1, 2