þ при смене материально ответственных лиц;
þ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
þ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
þ при реорганизации или ликвидации организации;
þ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
þ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
1.3 Основные нормативные документы.
1.ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).
2.О6 организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 13.01.98 г. № 1451).
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
5.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 .г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95г. №81).
6.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.
7.Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).
8.Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомстатом СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР от 29.12.90г. №ВГ-21-Д).
9.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).
10.Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизмов ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672).
11. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанным с осуществлением совместной деятельности». Письмо Министерства финансов РФ от 24.01.94 г. № 7 (с изменениями от 28.12.94 г. № 173 и 27.08.95 г. № 81).
12.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49).
13.О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39.
14.О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37.
15. «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г. № 752).
16.Временное положение о лизинге (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.06.97 г. №633).
17.Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15).
Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств.
2.1 Учет наличия и поступления основных средств.
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1 .Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2. Сооружением и изготовлением;
З. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4. Безвозмездным получением;
5. В других случаях.
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО «Ниватек».
Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС - 450000 руб. плюс НДС - 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175
руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая: 11000 руб. -стоимость материалов; 9000 руб. - заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Д-т 51 К-т 66 300000 - получен кредит в банке;
Д-т 08 К-т 60 450000 - оприходован объект основных средств;
Д-т 19 К-т 60 90000 - выделен НДС по оприходованному объекту
основных средств; Д-т 60 К-т 51 540000 - оплачен счет поставщика основных средств.
В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.
При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.
Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:
Д-т 08 К-т 76 4175 - отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;
Д-т 76 К-т 51 4175 - оплачен регистрационный сбор.
Д-т 08 К-т 60 15000 - отражена стоимость услуг подрядной организации
по монтажу оборудования (в том числе НДС);
Д-т 60 К-т 51 15000 - оплачены услуги подрядной организации;
Д-т 08 К-т 60 4500 - отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);
Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачены услуги сторонней транспортной организации;
Д-т 08 К-т 60 6000-получены консультационные услуги;
Д-т 60 К-т 51 6000 - оплачены консультационные услуги;
Д-т 08 К-т76 12000 - отражены посреднические услуги сторонней организации;
Д-т 76 К-т 51 12000 - оплачены посреднические услуги.
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то:
регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:
Д-т 71 К-т 50 1000 - выданы под отчет денежные средства для
командировки;
Д-т 08 К-т 71 1000-списаны командировочные расходы на уве личение первоначальной стоимости;
Д-т 08 К-т 70 9000 - начислена заработная плата своим работ никам за доведение объекта основных средств До рабочего состояния;
Д-т 08 К-т 10 11000 - списаны материалы, истраченные на до ведение основных средств собственными силами;
Д-т 08 К-т 68 4000 - начислен НДС на объем работ, выполнен ных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20%);
Д-т 08 К-т 51 21000-оплачены проценты по кредиту (за время
от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).
Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:
Д-т 68 К-т 19 90000 - принят к зачету НДС;
Д-т 01 К-т 08 537675 - списываются все затраты на первоначаль ную стоимость объекта основных средств (24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).
Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
