Рефераты. Учет и аудит нематериальных активов

на сумму первоначальной стоимости

Д-т сч. 48

К-т сч. 04

"Реализация прочих активов"

"Нематериальные активы"

—    300 000 руб.

—    300 000 руб.

на сумму начисленного износа

Д-т сч. 05

К-т сч. 48

"Износ нематериальных активов"

"Реализация прочих активов"

—    50 000 руб.

—    50 000 руб.

на сумму поступившего платежа

Д-т сч. 51

К-т сч. 48

"Расчётный счёт"

"Реализация прочих активов"

—    421 880 руб.

—    421 880 руб.

на сумму полученного НДС в составе выручки

Д-т сч. 48

К-т сч. 68

"Реализация прочих активов"

"Расчёты с бюджетом"

—    21 880 руб.

—    21 880 руб.


на сумму финансового результата от реализации

Д-т сч. 48

К-т сч. 80

"Реализация прочих активов"

"Прибыли и убытки"

—    150 000 руб.

—    150 000 руб.



НДС начислен с суммы превышения первоначальной стоимости над ценой реализации в размере 21,88 % (400 000 - 300 000 = 100 000 руб.), то есть 100 000х21,88 / 100 = 21 880 руб., так как первоначальная стоимость брокерского места содержит НДС в размере 28 %.

4. Аудит учёта нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

1.      Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.

2.      Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта).

3.      Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счёт 05).

4.      Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.

5.      Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.

n     Проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями", субсчета "Расчёты по вкладам в уставный капитал" в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счёта 75 и кредиту счёта 85 "Уставный капитал".

Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счёт 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счёта 85 "Уставный капитал". Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договорённости сторон.

Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов" и кредиту счетов 60, 76 и т. д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счёте "Капитальные вложения" отражаются фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", соответствующему субсчёту и кредиту счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов".

Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 87 "Добавочный капитал" субсчёта "Безвозмездно полученные ценности".

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Приведём примеры отражения хозяйственных операций по учёту поступления нематериальных активов:

п/п

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение износа в уставный капитал

04

75

2

Приобретение нематериальных активов по безналичному расчёту

 

60, 76

 

51, 52

3

Отражение затрат на приобретение нематериальных активов (долгосрочные инвестиции в нематериальные активы)

 

08

 

60, 76

4

Отражение сумм налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при приобретении нематериальных активов для производственных нужд

 

 

19

 

 

60, 76, 71

5

Дополнительные затраты, связанные с приобретением нематериальных активов

 

08

 

60, 76 и др.

1

2

3

4

6

Оплата дополнительных расходов

67, 76, 71

51, 52

7

Приобретение нематериальных активов за наличный расчёт

 

08

 

50

8

Оприходование нематериальных активов

04

08

9

Отражение затрат, связанных с созданием нематериальных активов на предприятии, в том числе:

Начислена оплата труда

Произведены отчисления в:

пенсионный фонд

фонд обязательного социального страхования

фонд обязательного медицинского страхования

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.