Облигация – долговое обязательство о предоставленном займе, дающее право их владельцам на поучение фиксированного дохода.
Облигации подлежат выкупу в соответствии с условиями облигационного займа. Они оцениваются по номинальной цене, выкупной (т. е. по ней погашается долг эмитента), рыночной.
Виды облигаций:
· в зависимости от эмитента: государственные, местных органов власти, иностранные (одна из форм собственности капитала);
· в зависимости от сроков погашения займа (краткосрочные и долгосрочные)
Вексель – письменное долговое обязательство, наделяющее его владельца (векселедержателя), правом потребовать с лица (векселедателя), подписавшего это обязательство, уплаты указанной в векселе суммы денег к определенному сроку. Вексель может быть переданным третьему лицу или продан.
Различают простой и перевозной векселя. В настоящее время простой вексель является одной из самых гарантированных ценных бумаг. Он используется для оформления коммерческих кредитов, для залоговых операций, для решения проблемы снижения взаимозадолженности и проведения расчетов.
Финансовые вложения – затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акционерные общества, товарищества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Кроме того, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции и облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи получения дохода в течение года, относится к краткосрочным вложениям.
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываются обособлено. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
Учет финансовых вложений ведется на счетах 401 «Акции», 402 «Облигации» и 403 «Прочие финансовые инвестиции».
Рассмотрим учет акций. Счет 401 «Акции» – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную на приобретение акций. По дебету этого счета отражаются инвестиции на приобретение ценных бумаг (акций), вклады в другие предприятия, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.
Счет 402 «Облигации» – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную в процентные облигации государственных займов, акционерных обществ и других предприятий, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.
Аналитический учет по этим счетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр.
Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются в сумме фактических затрат. Разница межу продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.
Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны два варианта:
· когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигации за счет полученного дохода;
· когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течение срока владения облигацией.
Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности, разница межу суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны два варианта:
· облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
· когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т. е. со скидкой. При этом варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления разницы на прибыль фирмы.
Пример. Предприятие приобрело облигации на 250000 тенге, общей номинальной стоимостью – 230000 тенге. Срок погашения облигаций – 2 года.
Разница между фактической и номинальной стоимостью составляет 20000 тенге (250000-230000). Эта разница должна быть погашена за 2 года.
Сумма ежемесячной амортизации составляет 8333 тенге (20000:2:12).
Ежемесячно на сумму амортизации делается запись:
Д-т сч. 571 «Итоговый доход (убыток) 8333 тенге
К-т сч. 402 «Облигации» 8333 тенге.
Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигнет номинальной.
Суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям зачисляются на расчетный счет в корреспонденции со счетом 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». При этом делается запись: Д-т сч. 441, К-т сч. 724.
Примеры. 1. Предприятие приобрело акции акционерного общества «Нитек» 5 шт. по цене 500 000 тенге за штуку.
Делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 401, К-т сч. 441 – 2 500 000 тенге
2. Предприятие «Космос» внесло учредительный взнос в совместное предприятие в сумме 700 000 тенге
Дебет счета 403, кредит счета 441 – 700 000 тенге
3. Предприятие предоставило беспроцентный заем своему филиалу сроком на один год в размере 1 000 000 тенге. При этом должна быть выполнена следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 641, кредит счета 441 – 1 000 000 тенге.
При возврате займа будет сделана обратная проводка:
Дебет счета 441, кредит счета 641 – 1 000 000 тенге.
Находящиеся в активах предприятия приобретенные акции или облигации акционерных обществ могут быть реализованы в связи с различными причинами:
1) акции не приносят планируемого дохода,
2) акции или облигации были приобретены не для приобретения дохода в течение длительного срока, а с целью получения дохода от последующей реализации этих ценных бумаг на фондовой бирже.
Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении по дебету счета 441 «Наличность на расчетном счете» и по кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов».
Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.
Дисконтирование векселей – это учет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если векселедержатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск плательщику.
При дисконтировании делаются записи:
Дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит счета 601 «Кредиты банков» - на сумму векселя.
Дебет счета 831 «Расходы по процентам»
Кредит счета 601 «Кредиты банков» – на суммы процентов по ссуде.
Вексель может храниться на предприятии, а может быть сдан на хранение в банк. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную банком услугу, на счет 821 «Общие и административные расходы»:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете».
Учет векселей, выданных поставщикам учитываются на счете 602 «Кредиты внебанковских учреждений». В зависимости от срока, на который выдан вексель, учет их может производиться по субсчетам счета 601.
1. Указ Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», от 26.12.1995г.
2. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
3. Э.С.Хендриксен, М.Ф. Ван Бренда «Теория бухгалтерского учета», М. «Финансы и статистика» 1997г.
4. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина «Бухгалтерский учет» М. «Финансы и статистика» 1994г.
Страницы: 1, 2
