Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов. К этому счету открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (кроме чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и тому подобное [15, C. 297].
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций, чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями: Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму чистой прибыли отчетного года; Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки» — на сумму убытка, полученного в отчетном году.
Пример [12, C. 18]: В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:
• доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка от продажи продукции — 590 000 руб., в том числе НДС—90 000 руб.; себестоимость проданной продукции — 400 000руб.; расходы на продажу продукции — 20 000руб.;
• операционные доходы и расходы доходы от продажи материалов — 11 800руб., в том числе НДС — 1 800 руб.; себестоимость проданных материалов — 8 000руб.; расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом — 15 000 руб;
• внереализационные доходы и расходы: рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей, — 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов — 1 000 руб;
• чрезвычайные доходы и расходы: себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции — 40 000 руб., страховое возмещение — 20 000руб.,
• платежи из прибыли: начисленный налог на прибыль — 11 160 руб.
В бухгалтерском учете в течение отчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 590 000 руб. — выручка от продажи продукции; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция» — 400 000 руб. — себестоимость проданной продукции; Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. — сумма налога на добавленную стоимость; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» — 20 000 руб. — расходы на продажу продукции;
2) операционные и внереализационные доходы и расходы:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1 «Прочие доходы» — 11 800 руб. — доходы от продажи материалов; Д 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» — 8 000 руб. — себестоимость проданных материалов; Д 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 1 800 руб. — сумма налога на добавленную стоимость; Д 91-2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 15 000 руб. — расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом;
3) чрезвычайные доходы и расходы:
Д 10 «Материалы» К 91-1 «Прочие доходы» — 500 руб. — рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации; Д 91-2 «Прочие расходы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 руб. — пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;
4) чрезвычайные доходы и расходы:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 43 «Готовая продукция» — 40 000 руб. — себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции; Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 99 «Прибыли и убытки» - 20 000 руб — страховое возмещение за испорченные ценности.
В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов. По условиям примера по обычным видам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб. (590 000 руб – 400 000 руб. – 90 000 руб. - 20 000 руб.). В учете отражается записью: Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — 80 000 руб.
Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 «Прочие расходы» — 25 800 руб. (8 000 руб + 1 800 руб. + 15 000 руб. + 1 000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» — 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. – 12 300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается: Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 13 500 руб.
Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый оборот счета равен 100 000 руб., в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию — 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций — 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции — 40 000 руб.
Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100 000 руб. - 53 500 руб.). Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 11 160 руб.
Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 35 340 руб. (46 500 - 11 160 руб.). В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли: Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль» — 35 340 руб.
Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 «Продажи » и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — 510 000 руб. (400 000 + 90 000 + 20 000 руб.); Д 90-1 «Выручка» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — 590 000 руб.; Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 91-2 «Прочие расходы» — 25 800 руб.; Д 91-1 «Прочие доходы» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 12 300 руб.
В результате произведенных записей в конце года счет 99 «Прибыли и убытки», а также субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не будут иметь сальдо. По окончанию отчетного года последней проводкой декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом составляется одна из двух записей:
1) на сумму чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного года): Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2) на сумму чистого убытка: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки».
Учет расчетов по налогу на прибыль.
Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.
Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Если в отчетном периоде организацией получены доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываются отдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые результаты деятельности коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [12, C. 55].
Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете об изменениях капитала (форма № 3).
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а прибыль по ним списывается бухгалтерской записью: К счета 99 «Прибыли и убытки» и Д 91 «Прочие доходы и расходы». При возникновении потерь и убытков по чрезвычайным обстоятельствам дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки», а по поступлениям дебетуются счета имущества и кредитуется счет 99.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
