Чтобы деньги, инкассированные из автомата, оприходовать в кассу, нужно составить первичный документ. Минфин рекомендует заполнять унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России (Письмо от 20.01.2005 N 03-01-14/1-13). Например, форму N 25-ОН, введенную Приказом Минторга СССР от 20.08.1986 N 201. Раньше ее использовали для приема-сдачи сменных касс автоматов с газированной водой.

Поскольку специального бланка нет, можно разработать и свой. Главное, чтобы он содержал следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ):

- наименование и дату документа;

- наименование организации, которая составила документ;

- содержание хозяйственной операции и ее показатели (в натуральном и денежном выражении);

- должности и подписи лиц, ответственных за сделку и ее оформление.

Расходы

У продавцов товаров и продавцов продукции собственного производства расходы различаются, но есть некоторые виды издержек, в равной степени касающихся и тех и других.

Общие расходы. Прежде всего те, кто собрался торговать через автоматы, должны их приобрести. Как правило, стоимость такого оборудования превышает 20 000 руб., и оно относится к основным средствам. Расходы на покупку учитывают согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и списывают равными долями поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что при упрощенной системе первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в нее входят суммы, затраченные на доставку и приведение объекта в рабочее состояние. Поэтому расходы на перевозку и подключение к системам электро- и водоснабжения увеличат первоначальную стоимость автомата. При УСН к основным средствам относится имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Его признаки указаны в п. 1 ст. 256 НК РФ.

ООО "Омега" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 8 октября 2008 г. общество купило и рассчиталось за торговый автомат стоимостью 94 400 руб. (без НДС). 10 октября автомат перевезли и оплатили его доставку, а 13-го - установили и подключили к системам электро- и водоснабжения. Стоимость транспортных услуг - 11 800 руб. (без НДС), установки и подключения - 5900 руб. (без НДС). Торговый автомат введен в эксплуатацию 14 октября. Отразим в расходах затраты на его покупку.

Суммы, уплаченные за сам автомат, а также за доставку, установку и подключение, составят его первоначальную стоимость. Она равна 112 180 руб. (94 400 руб. + 11 880 руб. + 5900 руб.). Затраты на покупку основных средств учитывают равными долями поквартально в течение налогового периода. Автомат введен в эксплуатацию и оплачен в IV квартале, поэтому его полную стоимость - 112 180 руб. общество вправе отразить в разд. 1 Книги учета доходов и расходов 31 декабря 2008 г.

Купленный автомат нужно где-то установить. Хорошо, если организация (предприниматель) имеет магазин и там его и разместит. А если нет? Тогда автомат будет занимать чужую территорию и владельцу придется платить за аренду. Арендную плату можно отнести на расходы согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для работы торгового автомата требуется электричество. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учитывать материальные расходы. Их состав формируется в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В пп. 5 п. 1 указаны затраты на электроэнергию. Следовательно, на них можно уменьшить налоговую базу. На этом же основании отражаются затраты на водоснабжение.

Иногда в целях безопасности выемку денег из автоматов поручают специальной службе. При упрощенной системе учитывается стоимость услуг кредитных организаций (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 к банковским услугам отнесена и инкассация, поэтому затраченные на нее суммы тоже включаются в расходы.

Расходы при торговле товарами. В этом случае большая часть издержек приходится на закупку товара. Его стоимость признается при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиком и реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Заметим, что владельцам автоматов для учета расходов необходимо отслеживать, когда был продан товар из той или иной партии.

Кроме того, согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе признавать затраты, связанные с приобретением и продажей (например, стоимость хранения и доставки). Их включают в налоговую базу сразу после оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО "Сигма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 20 октября 2008 г. для продажи через автомат самообслуживания было куплено и оплачено:

- 30 пакетов сока по 23 руб. (без НДС);

- 50 бутылок газированной воды по 20 руб. (без НДС);

- 50 бутылок минеральной воды по 18 руб. (без НДС).

22 октября транспортная компания доставила напитки на склад. Услугу, стоившую 5200 руб. (в том числе НДС - 793 руб.), сразу оплатили.

Бухгалтер общества установил, что продажная стоимость пакета сока равна 30 руб., бутылки газированной воды - 27 руб., а бутылки минеральной - 25 руб.

23 сентября из партии товаров, приобретенных 20 октября, было продано семь пакетов сока, десять бутылок газированной воды и пять минеральной. Выручка поступила в кассу организации в тот же день.

Отразим рассмотренные операции в налоговом учете.

Затраты на доставку признают после ее оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, 22 октября продавец вправе отразить в расходах стоимость транспортировки без НДС - 4407 руб. (5200 руб. - 793 руб.) и отдельно НДС - 793 руб. (табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов

и расходов ООО "Сигма" за IV квартал 2008 года

Для учета затрат на покупку требуется не только заплатить за товары поставщику, но и реализовать их. Поэтому 23 октября налоговую базу можно снизить лишь на стоимость проданных соков и воды. Она составит 451 руб. (23 руб/шт. x 7 шт. + 20 руб/шт. x 10 шт. + 18 руб/шт. x 5 шт.). Одновременно сумму выручки от реализации, равную 605 руб. (30 руб/шт. x 7 шт. + 27 руб/шт. x 10 шт. + 25 руб/шт. x 5 шт.), нужно показать в облагаемых доходах.

Расходы при торговле продукцией собственного изготовления. Основные расходы составляют суммы, уплаченные за полуфабрикаты. Их стоимость относят на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ со ссылкой на пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на приобретение сырья и материалов учитываются после оплаты и отпуска в производство. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в этот подпункт тоже внесены изменения, и с 1 января 2009 г. достаточно будет одной оплаты.

Несмотря на то что издержки на перевозку сырья и материалов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны, признать их все-таки можно. В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость сырья и материалов включаются затраты, обусловленные их приобретением, в том числе на доставку.

ООО "Ипсилон", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", продает горячие напитки через автомат самообслуживания. 22 октября 2008 г. организация приобрела и рассчиталась за 10 кг кофе по цене 250 руб. за один килограмм, 20 кг сахара по цене 25 руб. за один килограмм и 5 кг сливок по цене 120 руб. за один килограмм. 23 октября было заплачено 5300 руб. за доставку, а 27 октября загружено в автоматы (списано в производство) 2 кг кофе, 4 кг сахара и 1 кг сливок. В стоимость приобретенных продуктов НДС не включался. Отразим операции в налоговом учете.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ транспортные затраты включаются в стоимость сырья, которую учитывают в расходах после его оплаты и списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В нашем случае часть стоимости покупки можно отразить уже 27 октября. Но сначала вычислим величину транспортных затрат, приходящуюся на отпущенные в производство продукты. Так как их приобретали по разным ценам, транспортные затраты нужно распределить.

Суммы, заплаченные за входящие в поставку товары, составляют:

1) за кофе - 2500 руб. (250 руб. x 10 кг);

2) за сахар - 500 руб. (25 руб. x 20 кг);

3) за сливки - 600 руб. (120 руб. x 5 кг).

Всего - 3600 руб. (2500 руб. + 500 руб. + 600 руб.).

Цена одного килограмма продукта с учетом перевозки равна:

1) кофе - 618,05 руб. (250 руб. + [5300 руб. x (2500 руб. : 3600 руб.)] : 10 кг);

2) сахара - 61,8 руб. (25 руб. + [5300 руб. x (500 руб. : 3600 руб.)] : 20 кг);

3) сливок - 296,66 руб. (120 руб. + [5300 руб. x (600 руб. : 3600 руб.)] : 5 кг).

Получается, 27 октября ООО "Ипсилон" вправе признать в расходах 1779,96 руб. (618,05 руб. x 2 кг + 61,8 руб. x 4 кг + 296,66 руб. x 1 кг).

Список литературы

Н.А.Теплова Журнал "Упрощенка", 2008, N 11

Б.Б. Гузло Журнал "Торговля и налогообложение", 2009, N 2

Ю.И. Сирака Пос.  "Практика применения упрощенной системы налогообложения"

Страницы: 1, 2