Различают два типа договоров, а конкретно:
• Договоры с фиксированной ценой, в которых, как правило, имеется фиксированная договорная цена или фиксированная ставка, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
• Договоры "затраты плюс", в которых подрядчику возмещаются затраты по договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно, который специально предусматривает сооружение:
• объекта (например, моста), или
• комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции, технологии и функции/использованию (например, заводы по производству специализированной продукции).
Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет.
В качестве отдельного договора следует рассматривать элементы договора в следующих случаях:
Когда договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается в качестве отдельного договора.
Когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не являлся частью первоначального договора, сооружение такого объекта рассматривается в качестве отдельного договора..
Выручка по договору включает: Первоначально согласованную сумму по договору.
Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в степени, в которой:
есть вероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной оценке.
8.3.5 Затраты по договору включают:
Затраты, непосредственно связанные с договором (например, материалы).
Затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (например страхование).
Затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком (Административные расходы).
8.3.6 Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затр должны признаваться по мере завершенности работ (методом процента выполнен Стадии завершенности работ можно определить по:
Доле понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору.
Результатам наблюдения за выполненной работой.
Фактической стадии завершенности.
8.3.7 Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отст период. Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соответстве признаются и соотносятся с доходом с целью определения прибыли по догов подряда за период.
8.3.8 Если результат договора невозможно надежно оценить (например, на ранних стад выполнения договора):
Выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены.
Затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту возникновения.
8.3.9 Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договору признается немедленно как расход.
Методы, использованные для признания выручки. Методы, использованные для определения стадии завершенности.
Отчет о прибылях/убытках.
Сумма выручки по договору, признанной в течение периода.
Сумма полученной предоплаты.
Сумма удержанных средств.
Незавершенные работы по договору, представляющие затраты к дате плюс прибд
или затраты к дате минус убыток.
Валовая задолженность со стороны заказчиков (активы),
Валовая задолженность заказчикам (обязательства).
Условные прибыли и условные убытки (например, претензии).
38
Глава 9 - Налоги на прибыль
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО 12)
Данный стандарт устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых
последствий:
Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе.
Операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.
В настоящем стандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.
9.3.1 Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.
9.3.2 Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:
Временных разниц.
Переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды.
Переноса неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.
9.3.3 Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:
Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов. Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
9.3.4 Налоговая база статьи представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.
9.3.5 Сальдо текущего налога должно быть признано следующим образом:
Обязательство (требование) увеличивается на сумму неоплаченного (переплаченного) текущего налога.
Выгоды, полученные от переноса налогового убытка на прошлый период, признаются в качестве требования.
9.3.6 Отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате:
деловой репутации, амортизация которой не вычитается для налоговых целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:
не является объединением компаний; и
в момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на
налогооблагаемую прибыль.
9.3.7 Отложенное налоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается, когда оно возникает из:
первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: не является объединением компаний, и на момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.
9.3.8 Отложенное налоговое требование признается для переносимых на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков/неиспользованных налоговых кредитов в
той степени, в которой, вероятно их возмещение в будущем.
9.3.9 Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, начинают отличаться от налоговых баз.
9.3.10 Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенных налогов:
Такие обязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате (возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих на отчетную дату.
Сальдо отложенного налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства.
Дисконтирование запрещается.
Проверка уменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых требований
должна проводиться на каждую отчетную дату.
9.3.11 Текущие и отложенные налоги должны быть признаны в качестве доходов/расходов и включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением налогов, возникающих в результате:
Операции или события, признаваемых непосредственно на счете капитала. Объединения компаний в форме покупки.
Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть представлены следующим образом:
Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Сальдо по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам.
Отложенные налоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам. В отчете о прибылях и убытках указываются расходы (возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности. Взаимозачет сальдо по текущему налогу производится, когда:
Существует юридически закрепленное право на зачет. Существует намерение осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.
Взаимозачет сальдо по отложенному налогу производится, когда:
Существует юридически закрепленное право на зачет.
Дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, который взыскивает налоги с:
* одного и того же налогооблагаемого предприятия; или
* различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.
Методы, используемые для отложенных налогов.
Основные компоненты налоговых расходов (возмещении) раскрываются раздельно, включая:
§ Расходы (возмещения) по текущему налогу.
§ Расходы (возмещения) по отложенному налогу.
§ Отложенный налог, возникающий в результате частичного списания (или восстановления предыдущего списания) по отложенному налоговому требованию.
§ Сумму налога, имеющую отношение к изменениям в учетной политике или фундаментальным ошибкам, которая учитывается в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета изложенном в МСФО 8.
Налог, имеющий отношение к результатам от чрезвычайных обстоятельств. Сверку между суммой налога и учетной прибылью/убытком в денежном выражении или числовую сверку ставки налога.
Объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущими периодами.
По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, суммы отложенного налога, признанного в отчете о прибылях и убытках.
Совокупная сумма текущего и отложенного налогов, дебетуемых или кредитуемых на счет капитала.
Сумма (и дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
