|
|
Томск 2004
ОГЛАВЛЕНИЕ
2. Учет, сохранность и расходование основных средств и товарно-материальных ценностей. 4
3. Состояние организации бухгалтерского учета и отчетности. 5
4. Методика проверки сохранности основных средств в бюджетных учреждениях. 6
5. Нормативные документы, используемые при проверке; 8
1. Учет основных средств
Проводится проверка:
- организации учета основных средств, обеспечение их сохранности;
- правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по оприходованию, перемещению, передаче, списанию основных средств;
- правильность определения износа по основным средствам;
- наличие инвентарных номеров на каждый объект основных средств, технических паспортов и другой технической документации, все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами по местам нахождения и эксплуатации;
- при безвозмездном получении основных средств - наличие извещений (авизо) от передающей стороны, своевременность оприходования, правильность определения износа с учетом срока эксплуатации;
- создана ли в ревизуемой организации постоянно действующая комиссия по списанию основных средств. Установить обоснованность ссылок в актах на целесообразность списания или на невозможность восстановления объекта, выяснить причины выбытия, сверить данные балансовой стоимости и степени износа, год изготовления и срок эксплуатации с показателями инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации;
- полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки ликвидируемых основных средств, правильность их оценки;
- при списании основных средств по причине стихийных бедствий и аварий выяснить законность данной операции (наличие актов, заключение соответствующих компетентных органов), соблюдаются ли правила эксплуатации при использовании основных средств, установлены ли виновные в аварии и какие приняты меры по возмещению причиненного ущерба;
- при установлении фактов продажи отдельных объектов основных средств работникам организации, а также на сторону (автомобилей, зданий, оборудования и др.) следует выяснить, кто разрешил отпуск за плату, необходимы ли реализуемые объекты основных средств организации, обоснованность цены и полноту оплаты, (Отпускная цена при этом должна устанавливаться с учетом сложившихся рыночных цен, технического состояния и процента износа);
- по сданным в аренду основным средствам целесообразность произведенной операции и наличие договора с комитетом по управлению имуществом (или иного разрешительного документа), определяющего сумму арендной платы и порядок ее распределения, полноту возмещения арендатором затрат, включенных в договор на аренду основных средств, своевременность поступления платежей, правильность оформления первичных документов и своевременность отражения записей в бухгалтерском учете, Проверяется также наличие фактов передачи основных средств в аренду другим организациям, полнота поступления арендной платы, коммунальных и других платежей;
- качество инвентаризации основных средств и соблюдение сроков ее проведения, правильность оформления, подведения итогов инвентаризации и принятия решений по ним в соответствии с "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 49 (письмо Рослесхоза от02.11.95 № БФ-1-17-20/263).
- при необходимости провести выборочную инвентаризацию по отдельным объектам основных средств.
2. Учет, сохранность и расходование основных средств и товарно-материальных ценностей
Проверяя сохранность основных средств и материальных ценностей, необходимо убедиться в том, что фактическое наличие основных средств и материальных ценностей полностью соответствуют данным учета, С этой целью ревизор должен произвести следующее:
1. установить полноту, правильность и своевременность проводимых инвентаризаций, правильность регулирования инвентаризационных разниц и качество постановки материального учета;
2. проинвентаризировать основные средства и материальные ценности (инвентаризация может быть сплошная или выборочная наиболее ценных или дефицитных материалов) и произвести сличение с данными бухгалтерского учета;
3. проверить состояние учета материальных ценностей и основных средств в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Минфином России, и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете (как в бухгалтерии, так и у материально ответственных лиц);
4. установить, нет ли случаев незаконного списания недостач, реализации имущества с нарушением нормативных актов, переданы ли материалы о недостачах следственным органам и предъявлен ли иск к виновным;
5. соответствие складских помещений требованиям сохранности ценностей, обеспеченность складов надлежащими запорами, сигнализацией, освещением, сторожевой охраной;
6. наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами, оформленных в установленном порядке;
7. соблюдение в организации порядка выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска материалов по доверенностям;
8. полнота оприходования поступающих материальных ценностей (особенно приобретенных подотчетными лицами), для чего необходимо сопоставить наименование, количество и сумму оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов поставщиков (авизо, счетов, накладных, товарных чеков, приложенных к авансовым отчетам, актов закупа товарно-материальных ценностей, накладных на внутреннее перемещение материалов и готовой продукции);
- организация учета горюче-смазочных материалов, порядок их выдачи и списания. Применение норм ГСМ. Причины и размер перерасходов;
- правильность и своевременность представления в бухгалтерию материальных отчетов;
- качество складского учета. Соблюдение порядка сверки данных складского учета с бухгалтерскими данными;
- проводились ли в организации в установленные сроки, а также внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей. Качество их проведения; соблюдались ли сроки их проведения; правильно ли оформлены инвентаризационные описи и сличительные ведомости, какие были приняты решения по выявленным инвентаризацией фактам недостач и излишков.
3. Состояние организации бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка состояния бухгалтерского учета в организации проводится в процессе всей ревизии. В ходе проверки необходимо обобщить выявленные недостатки и упущения в постановке бухгалтерского учета.
При проведении ревизии необходимо проверить следующие вопросы:
- соответствие постановки бухгалтерского учета отраслевым и типовым инструкциям и рекомендациям, применение утвержденных форм первичной учетной документации;
- организация бухгалтерского учета и выполнение главным бухгалтером организации должностных обязанностей в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России N 34н (с последующими дополнениями и изменениями);
- наличие графика документооборота и соблюдение его:
- соответствие счетов бухгалтерского учета единому плану счетов;
- состояние аналитического и синтетическою учета: ведение мемориальных ордеров, оборотных ведомостей, главной книги, карточек или книг установленной формы и т.п., своевременность записей в регистры бухгалтерского учета, соответствие этих записей первичным документам;
- правильность оформления первичными документами всех хозяйственных операций, их достоверность;
- соответствие отчетных показателей данным бухгалтерского учета:
- правильность составления бухгалтерской отчетности и своевременность ее представления в вышестоящую организацию;
- осуществление руководства методологией постановки бухгалтерского учета в подведомственных организациях, осуществление анализа их отчетности и своевременность сообщения им замечаний и предложений по результатам анализа. Применяются ли по отношению к руководителям и главным бухгалтерам, допускающим нарушения в организации бухгалтерского учета и представлении отчетности, меры административного взыскания;
- состояние инвентаризационной работы;
- хранение бухгалтерских документов. состояние архива, соблюдение установленных правил и сроков хранения;
4. Методика проверки сохранности основных средств в бюджетных учреждениях
Организуется полная или выборочная инвентаризация основных средств. Проверяется:
-правильность отнесения к основным средствам в бухгалтерском учете материально-вещественных ценностей;
-составляется ли первичная документация по учету основных средств по формам, утвержденным для бюджетных учреждений, согласно приложению №1 к инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях;
-наличие инвентарных карточек учета основных средств и правильность их заполнения;
-наличие описи инвентарных карточек, техпаспортов и другой технической документации;
-правильно ли определяется при принятии к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за счет средств бюджета или предпринимательской деятельности;
-правильно ли отражается в учете стоимость основных средств, в случае достройки, дооборудования, реконструкции;
-утверждаются ли руководителем организации акты приема-передачи основных средств;
-присвоены ли инвентарные номера каждому объекту основных средств (кроме библиотечных фондов);
-ведутся ли списки основных средств формы ОС-13 при наличие большого их количества ответственными за их хранение лицами;
-оформлены ли договора о полной материальной ответственности за сохранность основных средств с должностными лицами, назначенными приказом руководителя;
-правомерность списания основных средств, правильность составления и утверждения актов па их списание;
-устанавливаются ли комиссией причины списания объектов основных средств, выявляются ли лица виновные в преждевременном выбытии, и привлекаются ли они к ответственности;
-осуществляется ли контроль за изъятием из списанных объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, правильным определением их веса и оприходованием.
-полнота перечисления в доход соответствующего бюджета сумм, полученных от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств;
-правильность отражения в учете сумм, вырученных от реализации основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также
средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений;
-полнота оприходования деталей, узлов, агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, других материалов и правильность отражения в учете;
-составляются ли ведомости дефектов на производство текущего и капитального ремонта и акты приема-сдачи отремонтированного объекта основных средств;
-правильность начисления износа;
-своевременность проведения инвентаризаций и правильность отражения ее результатов
5. Нормативные документы, используемые при проверке;
1 .Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 года №129-ФЗ.
2.Гражданский кодекс РФ
3.Бюджетный кодекс РФ
4. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №107н.)
5.Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, (утверждена приказом Минфина России от 1 5.06.00 г.№54н)
6. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
7.Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), (утвержден постановлением Госстандарта России от 26,12.94 г. №359)
8.Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, (утверждены Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.июня 1974г.)
9.Методические Указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г, № 33н.
10.Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г №ВГ-1-23/3747 «О порядке применения документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.»
Литература
1. Акт о результатах инвентаризации форма 835.
2. Акт о списание основных средств в бюджетных учреждениях формы ОС-4 формы бюдж.
3. Акт о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях формы 444.
4. Акт о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях формы ОС-4а.
5. Акт приемки - передачи основных средств в бюджетных учреждениях формы ОС-1 бюдж.
6. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации формы 836.
7. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) формы 401.
8. Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях формы ОС-6 бюдж.
9. Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель)формы ОС-8.
10. Инвентарный список основных средств формы ОС-13.
11. Книга "Журнал - главная" формы 308.
12. Мемориальный ордер N 9 Накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств.
13. Накладная на внутреннее перемещение основных средств формы ОС-2.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.