Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть

ут­рачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоя­тельств хозяйственной деятельности. Для определения размера понесенного Ущерба организации проводят инвентаризацию. Обязанность проводить инвен­таризацию в случае выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества установлена в пункте 4 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете [1, с.4].

Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной ру­ководителем организации. Обязательным является включение в состав комиссии Материально-ответственного лица. Порядок проведения инвентаризации основных средств установлен в пунктах 3.1-3.7 Методических указаний по инвентари-имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом

Минфина от 13 июня 1995 г. №49.

До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитичес­кого учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в Инвентаризационной описи основных средств (форма № ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах.

По окончании инвентаризации оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации ос­новных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). В указанную ведо­мость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончатель­ный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй пере­дается материально-ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация.

Потери от списания имущества, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, отражаются в учете организаций на счете 99  в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. При этом списание основных средств, как и в случае применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», осуществляется по остаточной стоимости.

Убытки от списания испорченных в результате таких обстоятельств основных средств уменьшаются на стоимость материальных ценностей, остающихся от их списания, а также на величину страхового возмещения, если уничтоженное имущество было застраховано, Указанные поступления включаются в состав чрезвычайных доходов  и принимаются к бухгалтерскому учету по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в УСС по Орловской области объекты основных средств в 2004 году выбывали в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа. Недостачи и излишков основных средств в  2004 году не было. Выбытие основных средств своевременно оформлено первичными документами.

4  Налоговый учет эксплуатации и выбытия основных средств

До вступления в силу главы 25 НК РФ финансовый результат от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определялся как разница между продажной стоимостью объекта (без НДС) и его остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. Расходы организации, связанные с реализаци­ей основных средств, а также отрицательный результат от реализации не призна­вались при определении суммы налога на прибыль.

Доходом от реализации амортизируе­мого имущества признается выручка от его реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) за вы­четом сумм налогов, предъявляемых покупателю - НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Вы­ручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по хра­нению, обслуживанию и транспортировке) (п. 1 ст. 268 НК РФ)[23, с. 23].

Остаточная стоимость основных средств исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 ста­тьи 257 НК РФ:

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в дейст­вие главы 25 НК РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой на­численной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в
действие главы 25 НК РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения, Сумма убытка от реализации основных средств включа­ется в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим

сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст., 268 НК РФ).

Для целей налогообложения с 1 января 2002 года организацией при­меняется линейный метод начислений амортизации.

Для определения финансового результата от реализации объекта не­обходимо рассчитать остаточную стоимость объекта.

При линейном методе на­числения сумма амортизации за месяц определяется как произведение ос­таточной стоимости, исчисленной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле, при­веденной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, исходя из оставшегося срока полез­ного использования.

Оставшийся срок полезного использования объек­та равен 108 мес. (132 - 24). Норма амортизации составит 0,926% (1/108 х 100%).

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2002 года -280 000 руб. (350 000 - 70 000). Сумма амортизации за два года (2002-2003) и два месяца (январь и февраль 2005 года) равна 67413 руб. (280 000 руб. х 0,926% х 26 мес.).

Таблица 4.1    Расчет амортизации

В результате, остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации, составляет 212 587руб. (350 000 - 70000 - 67413).

Убыток от реализации равен 64 587руб. (177 000 - 27 000 - 212 587- (2360 - 360)). Сумма убытка согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ включа­ется в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (24 + 26)), 15 февраля 2005 года продало объект основных средств.

Продажная стоимость объекта - 177 000 руб., в том числе НДС -27000руб.

Дата ввода в эксплуатацию - 05.12 1999г. начиная с мар­та 2005 года, а сумме 787,65руб. (64 587:82 мес.). Таким образом, до кон­ца 2005 года в расходы будет включено 7876,50 руб. (787,65 х 10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10): 12 мес.) по 9451,8 руб. ежегодно (с 2006 г по 2010 г.).

Порядок ведения налогового учета операций с объектами основных

средств регламентируются статьей 323 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании данных аналитического учета по каждому объекту на дату призна­ния дохода (расхода). Для целей налогообложения доходы и расходы признаются в зависимости от метода их определения: кассового метода или метода на­числения.

УСС применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). На дату реализации амортизируемого имущества сумма полученного дохода или расхода должна фиксироваться в аналитическом учете. При этом налоговый учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.    При организации налогового учета реализации (выбытия) основных средств следует учитывать требования к содержанию регистров аналитического учета, установленные в статье 323 НК РФ. В аналитическом учете должна отражаться следующая информация:

- о наименовании и первоначальной стоимости реализованного (выбывшего объекта основных средств;

- об изменениях его первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования;

- о способе начисления и сумме начисленной амортизации за период от начала начисления амортизации до конца месяца, в котором данный объект выбыл;

- о дате приобретения и дате выбытия объекта;

- о дате передачи объекта в эксплуатацию, о дате его исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации объекта, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции и модер­низации;

- о понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта основных средств.

- о сумме прибыли (убытка) от реализации (выбытия). При этом сумма при­были включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация объекта. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ;

- о количестве месяцев, в течение которых убыток от реализации (выбытия объекта основных средств может быть включен в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (по реализованным основным средствам), внереализационных расходов (по прочему выбытию), учитываемых при формировании налоговой базы;

- о сумме расходов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих и внереализационных расходов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7