Манускрипты древних. Восток и Запад.

Первые торговые операции были зафиксированы в Шумере около 3600 года до нашей эры – материалом служил камень. Минуло несколько столетий, и камень уступил место мягкой податливой глине. Примерно в 3200 году до  нашей эры возник «клинописный» учет на глиняных табличках. До нашего времени сохранилось огромное количество таких манускриптов – более 500 тысяч, что составляет три четверти обнаруженного наследия древних цивилизаций! Большая часть табличек – учетные записи. Их бережно хранили; высохшие таблички заворачивали в глиняные конверты, а  чтобы текст не прилипал к оболочке его посыпали глиняной пылью. Обработанные, таким образом, документы хранили в специальных хранилищах – «архивах», где подвешивали корзины с таблички к потолку, уберегая от сырости. Благодаря этому стали известны множество образцов древней первичной документации (в основном ведомостей, фиксировавших приход или расход продуктов питания), а также аналогов инвентарей, в которых описывалось наличное имущество.
Первые описи появились также и в Древнем Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества, замененная впоследствии текущей (постоянной) инвентаризацией. Древние жители долины Нила ввели, ставшее нормой в наши дни правило, согласно которому отпуск ценностей из хранилищ производился только после того, как в соответствующем документе была сделана отметка. Египетские жрецы практиковали и то, что позднее получило название финансовый контроль: писец, отмечавший, какие продукты будут выданы, и тот, который фиксировал реальную выдачу – подводили итоги своей работы, проставляли итоговые цифры с обязательным выведением итогового остатка. Затем особый чиновник проверял их, сопоставляя эти данные между собой.
Весомую лепту в развитие учета внесла Древняя Эллада. Именно здесь появились деньги в виде монет, ставшие, во-первых, самостоятельным объектом учета, во-вторых, средством в расчетах. Материалом для учетных записей служили дощечки, выбеленные гипсом. Древние греки взяли за правило вести хронологическую запись всех фактов хозяйственной жизни, изобрели множество других приемов применяемых и поныне. Среди них зачетные платежи и переводы платежей в другие кассы. Практиковалась и периодическая публичная отчетность.
Исключительная роль в развитии бухгалтерского учета принадлежит «Вечному городу» – Риму, а точнее Римской империи.
Прообраз современного банка возник еще в Древней Греции. И только римляне впервые развели счета собственно банков и личные счета клиентов, что нашло отражение в создании особой книги личных счетов. Были заложены основы нового типа счетов с определением понятий «дебета» и «кредита» для учета дебиторской и кредиторской задолженности.  Риме появились более развитые формы учетных регистров в виде кодексов – книг. Исследователи полагают, что греки использовали два регистра: «эфемериды» (журнал) и «трапецитика» (книга счетов). Эту практику заимствовали римляне и усовершенствовали ее. В системе учетных регистров римской бухгалтерии первой книгой был «Adversaries», предназначавшийся для каждодневного фиксирования фактов хозяйственной жизни. В дальнейшем эту книгу назовут «памятной», или «мемориалом».
Древний Рим обогатил бухгалтерский учет терминологией используемой и в наше время. Такие основополагающие определения как «дебет», «кредит», «акцепт» – наследие Римской империи.

 Средние века.
Правители возникших после крушения Римской империи варварских королевств, укрепляя основы новой формации – феодализма стали привлекать ученых монахов к ведению государственного хозяйства. Известно, что император Карл Великий требовал от своих управляющих ежегодных отчетов о ведении дел. Для этого должностные  лица вели учет расходов, различая затраты собственника и затраты хозяйства.
Так римская система учета была пересажена на новую почву, где она дала свежие ростки.
Беспрецедентная учетная акция была предпринята в XI столетии в Англии. В 1066 году здесь утвердились выходцы из северной Франции норманны. Их предводитель Вильгельм Завоеватель решил переписать попавшие в его руки богатства. Для этого была проведена опись всех хозяйств Англии. Сначала переписчики на местах составляли описи имущества отдельных лиц с указанием количества земли скота, инвентаря, сельскохозяйственных угодий и т.п. Затем, на основании этих сведений в 1086 году был составлен генеральный инвентарь имуществ всех подданных английской короны известный как «Книги судного дня» или «Книга страшного суда». Для средних веков это был впечатляющий по объему и уровню организации учетный документ.
Тогда же в «старой доброй» Англии появляется регистр шахматной формы, развивается система учета кассовых операций. Книги учета состояли из двух частей; в одной записывали приход, во второй – расход.

…а следующим витком в развитии бухучета стало появление двойной записи.

Двойная запись: рождение и становление

 В XIII столетии веское слово в развитии учета сказала прямая наследница Древнего Рима – Италия. Именно там, на севере страны зародилась система двойной записи или двойной бухгалтерии. Ее суть заключается во введение в простую бухгалтерию счета собственных средств, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Двойная запись более удобно и полно отражала хозяйственные процессы, система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку.
С XVI и до середины XIX столетия двойная бухгалтерия постепенно охватила все сферы экономической жизни, победоносно шествуя по странам и континентам. Переломным же моментом стал выход в 1494 году книги великого итальянского математика Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», «Трактат о счетах и записях» которой содержал подробное описание применения двойной  бухгалтерии в практике торгового предприятия. Книга оказала огромное  влияние на последующее развитие учетной мысли, заложив основы экономики современного предприятия. При рецепции двойной записи в различных странах возникали местные модификации, послужившие фундаментом национальных традиций учета.

Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);

2) исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (с. 20)

Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих  на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.         

     Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточи­тельного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет  идеи  Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный ми­нимум купца (минимум соответствует обществен­ному положению того или иного купца).      ^

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удач­ном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администра­ция и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а  связи    между этими  элементами, т.е. счетами  раскрываются  благодаря  двойной  записи.

     И  тут  мы  подходим  к  главному  в  творческом  наследии  Пачоли - описанию  двойной  записи. В  ней  заложены  два  основных  положения, получивших  название  постулатов  Пачоли:

   сумма  дебетовых  оборотов  всегда  тождественна  сумме  кредитовых  оборотов  той  же  системы  счетов

   сумма  дебетовых  сальдо  всегда  тождественна  сумме  кредитовых  сальдо  той  же  системы  счетов.

Бенедетто Котрульи и Лука Пачоли

В отличие от большинства научных трудов «Сумма…» была написана на итальянском, а не на языке науки того времени – латыни и с использованием арабских цифр, что обеспечило его широкую популярность. Уже через 10 лет «Трактат о счетах и записях» был переиздан отдельной книгой. И если «Сумма арифметики» достаточно быстро

затерялась в ряду других произведений то «Трактат» выдержал множество изданий и был переведен на все важнейшие языки Европы.

Однако тот факт, что «Сумма» была написана на итальянском языке, и при том на одном из его диалектов – тосканском посеял семена сомнения в авторстве Пачоли. Именно тосканский диалект, бывший родным для автора позднее стал основой итальянского литературного языка. Но трактат «О счетах и записях» написан на другом диалекте – венецианском. Это логично, ведь Пачоли оговаривает в первой главе «Трактата», что описывает именно венецианский метод. Но стоило ли – и, главное, было ли возможным – переходить в этом случае на чуждое автору наречие?!
Поэтому многие исследователи сочли «Трактат о счетах и записях» плагиатом, обвиняя Пачоли в том, что он включил в «Сумму» более раннюю работу неизвестного автора. Строго говоря, понятие об авторском праве в ту эпоху было весьма зыбким, а вернее его не было вовсе. К тому же сам Пачоли указывал, что не является изобретателем двойной записи, и лишь обобщил сложившуюся к тому времени практику.
Сегодня доподлинно известно: первое изложение системы двойной записи содержит труд Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце». Написан он был от руки 550 лет тому назад в 1458 году. Однако напечатан лишь в 1573 году – поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки именно как первая печатная работа, придавшая мощнейший импульс развитию и распространению системы двойной бухгалтерии.

Исторические  предпосылки  появления  баланса

     Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс  есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает  и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.

     Мы  уже  говорили  о трактате  о  счетах  Луки  Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.

      Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих  явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. 

     Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно  менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, пред­ставлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

     Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования  тех или иных практических приемов, нужно было  во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже
(1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характери­зуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способство­вали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в

большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возник­новение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних поль­зователей бухгалтерской информации.

     Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бух­галтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предприни­мателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесто­ров и других внешних пользователей.

Учет  после Пачоли

     Двойная  бухгалтерия, зародившаяся  в  Италии  и  описанная  Пачоли, начала  распространяться  на  север  Европы, сначала  во  Францию  и  Германию, потом  в  Англию  и  Скандинавию, затем  на  запад  в  Испанию  и, наконец, через  Атлантический  океан  в  Америку, а  на  восток  она  пришла  через  Польшу  в  Россию, а  потом  в  Китай  и  в  Японию. В  сущности, весь  мир, хотя  и  с разным  акцентом  заговорил  на  едином  языке  дебета  и  кредита. Это  было распространение  двойной  бухгалтерии  вширь, но  распространение  ее  вглубь  было  более  сложно. Дело  в  том, что  идеи, подобно  государствам  и  расам. имеют  свои  границы. Применение  двойной  бухгалтерии  к  бюджетным  неприбыльным  хозяйствам  всегда  вызывало  осложнения. А  использование  ее  в  сельском  хозяйстве  сомнительно. То  есть  двойная  запись - это  только  этап  на  пути  развития  учетной  идеи. И  рассматривая  пройденный  ею  за  пять  столетий  путь, необходимо  отметить, что  двойная  запись  в  каждой  завоеванной  ею  стране, в  каждой  отрасли  хозяйства  и  в  каждом  предприятии  ассимилировалось, приспосабливалось  к  местным  условиям. И  хотя  и  существует  единая  парадигма  двойной  бухгалтерии, нет  нигде  одинаковой  двойной  бухгалтерии. Каждый  народ  в  каждой  стране, заимствуя  итальянское  изобретение, что-то  вносил  свое, что-то  перестраивал  и  совершенствовал  в  нем, что  приспосабливал  к  пониманию  и  традициям  своего  общества, своего, как  говорят  теперь, менталитета. Так, английская  бухгалтерия  отличается  от  американской, и  обе  они  весьма  существенно  отличаются  от  бухгалтерии  континентальной. Но  и  на  континенте  Европы  французская, итальянская, немецкая  традиции  тоже  не  одинаковы.

     Россия  усвоила  двойную  бухгалтерию  в  XVIII  веке.

Санкт-Петербургский Государственный Университет

Информационных Технологий, Механики и Оптики

Реферат по экономической истории на тему:

«От клинописи до двойной записи. История бухучета.»

Проверил: Ошарин А.В.

 Подготовила: Калинина Ю. А.,

студентка 3 курса ВИЗО

Санкт-Петербург, 2009 г.

Использованная литература:

1)     Научно-популярный журнал «Машины и механизмы», 11-2008, стр. 75

2)     http://www.snezhana.ru/history/

3)     http://www.allpravo.ru

Страницы: 1, 2