До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались при налогообложении.
Изменением, внесенным абз. 19 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на судебные расходы и арбитражные сборы. Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела: сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. В ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ указано, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся: денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам; расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте; расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Что подразумевается под арбитражными сборами, непонятно, но то, что это не третейские сборы, налоговые органы докажут на буквальном прочтении законодательства о третейских судах.
Согласно абз. 20 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
До 1 января 2006 г. учитывалась только та часть платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, которая касалась расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относились также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Обращаем внимание, что если вы приобрели нелицензионную версию, то на сумму расходов уменьшить налогооблагаемые доходы на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нельзя. После 1 января 2006 г. периодические или текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, платежи за пользование средствами индивидуализации учитываются все без ограничений. Перечень прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, не является закрытым, о чем говорят слова "в частности". Налогоплательщику необходимо доказать, что права у предоставившей стороны были и что оплачиваются именно права на результаты интеллектуальной деятельности, а не материальные носители, которые содержат данные права. Соответственно рекомендуем в договорах, частично связанных с правами на результаты интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, указывать сумму платы за данные права обособленно.
Изменением, внесенным абз. 21 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы по подготовке и переподготовке кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Правомерность включения оплаты обучения в состав расходов связана с выполнением следующих условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):
- организация заключила договор с образовательным учреждением на подготовку или повышение квалификации кадров;
- услуги оказывают российские образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, либо иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;
- работники, проходящие подготовку или переподготовку, состоят в штате организации;
- программа подготовки или переподготовки кадров способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника, прошедшего подготовку или переподготовку, в деятельности организации.
Таким образом, чтобы оплата обучения могла быть учтена в составе расходов, нужно утвердить программу подготовки и переподготовки кадров и заключить договор с образовательным учреждением.
Согласно п. 16 Правил оказания платных образовательных услуг (Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 N 505) примерные формы договоров утверждаются федеральным органом управления образованием. Во исполнение указанного пункта Приказом Минобразования России от 28.07.2003 N 3177 утверждена примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования. В роли заказчика по данному договору может выступать:
- организация, оплачивающая обучение своего работника;
- физическое лицо - совершеннолетний студент;
- родитель (законный представитель) несовершеннолетнего.
Организации такой договор нужен для уменьшения налога на прибыль, а студенту или родителям - для получения социального вычета по налогу на доходы физических лиц.
В договоре указываются сведения о лицензии на образовательную деятельность (номер, кем выдана, на какой срок и др.), о государственной аккредитации (номер, кем выдана, на какой срок). Эти данные являются необходимыми, но недостаточными (лучше иметь копии этих документов). Кроме того, образовательное учреждение должно выдать акт об оказании услуг и счет-фактуру.
Следует отметить, что прежде всего образовательное учреждение должно иметь лицензию, а вот наличие государственной аккредитации не является обязательным. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29.
Необходимо также иметь копии документов, подтверждающих окончание обучения, акт об оказании услуг образовательным учреждением, а также подтверждение того, что в результате обучения работник действительно повысил свою квалификацию и может более эффективно работать в организации.
Если обучение сотрудников проводилось в зарубежных образовательных учреждениях, то расходы по обучению в соответствии с п. 3 ст. 57 Закона РФ "Об образовании" будут относиться на затраты организации только в том случае, если налогоплательщик заключит прямой договор с иностранным учебным заведением.
Если организация оплачивает переподготовку или повышение квалификации работника в образовательном учреждении, с которым не заключен договор, то организация может оплатить его обучение за счет собственных средств, но не имеет права учитывать эти расходы при налогообложении.
Следует учесть и то, что согласно НК РФ не признаются расходами на подготовку кадров:
- расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения;
- расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
- оплата обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего или среднего специального образования.
В соответствии с изменениями, внесенными абз. 22 и 23 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного ЦБ РФ. При этом отрицательные курсовые разницы по ценным бумагам (валютным ценностям), номинированным в иностранной валюте, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли, нельзя будет учесть при УСН, так как список корреспондирующих с УСН статей НК РФ по налогообложению прибыли теперь включает в себя ст. 265.
Обращаем внимание, что в вышеуказанном пункте не идет речь о суммовых разницах. В чем отличие суммовых и курсовых разниц? Только в том, что при определении курсовых разниц речь идет о настоящей валюте, а при определении суммовых разниц - об условных единицах, через которые просто определяется стоимость (цена) договора и настоящая валюта не уплачивается.
До 1 января 2006 г. расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывались при налогообложении.
Остальных расходов изменения, внесенные п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, не коснулись.
Согласно изменениям, внесенным абз. 24 - 38 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлен особый порядок отнесения на расходы расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и расходов на приобретение нематериальных активов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком. Причем эти изменения очень существенные.
К расходам на приобретение основных средств добавлены расходы на сооружение, изготовление основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных актов. Теперь они должны учитываться в особом порядке.
Расходы в отношении сооруженных или изготовленных основных средств в период применения УСН теперь можно учитывать с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Что подразумевается под вводом в эксплуатацию, никогда не было ясно ни налогоплательщику, ни налоговым органам, поэтому данный момент надо просто зафиксировать в соответствующем первичном документе и указать в нем именно момент ввода в эксплуатацию.
Расходы в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов теперь необходимо учитывать с момента их принятия на бухгалтерский учет. Требования по моменту принятия и квалификации нематериальных активов для целей налога на прибыль на УСН не распространяются.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры (нет стоимости материального носителя);
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (использование должно начаться);
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества (иначе это товар);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (необходимо доказывать налоговым органам);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), до момента документального оформления нематериального актива быть не может.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
