Рефераты. Методика аудита операций по учету денежных средств и денежных документов

4.     Кассовая книга: следует проверить

-         прошнурована ли, пронумерованы ли листы,

-         наличие подписей и печати организации,

-         наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления).

5.     В журнале ордере №1 и ведомости №1  следует проверить правильность отражения хозяйственных операций.


Следующим пунктом проверки правильности ведения учета наличных денежных средств является проверка соблюдения предприятием установленного лимита денежных средств.

Лимит остатка денег в кассе – это предельное значение количества денег в кассе, которое может оставаться в ней на конец дня. Он зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Лимит денежных средств устанавливается предприятию обслуживающим банком. Предприятие ежегодно рассчитывает потребность в наличных денежных средствах и подает в банк заявку. Расчет производится следующим образом:

1.     Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб.

2.     Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней.

3.     Среднедневное поступление 50000руб/50дн=1000 руб.

4.     Испрашиваемый лимит у банка – 2000 руб.

5.     Установленный лимит – 1200-1500 руб.

Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе:

разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам:

за 1мес. – 10000 руб.,

за 2 мес. – 20000 руб.,

за 3 мес. – 20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит = 1300руб. и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб., а 1500 руб. т.к. среднедневное поступление денег 1300руб.


Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.


Следующим пунктом проверки является контроль за соблюдением предприятием предельного размера расчета наличными деньгами. Предельный размер расчета наличными деньгами в РФ (Постановление ЦБ РФ за 2002 г) 60000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом.


Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.


При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.


По статье “Прочие денежные средства” отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 50-3 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.


2. Аудит денежных документов


Для обособленного учета денежных документов, План счетов предусматривает открытие специального субсчета 50-3 “Денежные документы” к счету 50 “Касса”[2]. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.


При проведении аудита денежных документов проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:

·        Проверка наличия денежных документов и их оценки.

·        Правильность отражения в учете денежных документов.

·        Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).

·        Соответствие учетного регистра Главной книги.


Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

·        Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

·        Описи оценочной стоимости денежных документов.

·        Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

·        Учетный регистр, Главная книга.


При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Также необходимо проверить правильность оформления и ведения учета денежных документов. Для этого используются те же методы, что и для аудита наличных денежных средств (см. главу 1).

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах, в том числе и денежных документов[3].


3. Виды нарушений при ведении операций по кассе


Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1). Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

5). Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

6). Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7). Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

4. Ответственность предприятий, если условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций не соблюдены

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрена ответственность за следующие виды нарушений:

- расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;

- денежная наличность не оприходована в кассу - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

- не соблюден действующий порядок хранения свободных денежных средств, и сумма наличных денег в кассе превышает установленный лимит - штраф в трехкратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

Если нарушены требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", то будут применены следующие штрафные санкции:

- предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ - штраф в 350-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- при расчетах используются неисправные контрольно-кассовой машины - штраф в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар - штраф в 100-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной - штраф 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 процентов от стоимости покупки (услуги).

Заключение


Аудит денежных средств и денежных документов в кассе предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом. Из сказанного выше становится ясно, что аудит этой области – сложный, трудоемкий и ответственный процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Поэтому общая практика такова, что обычно аудит кассы и денежных документов проводит старший аудитор. При значительном объеме проверки допускается привлечение необходимого числа помощников из состава младших аудиторов.

Кроме того, следует помнить, что проверку правильности отражения в учете операций с наличными денежными средствами и денежными документами следует проводить не обособленно, а в комплексе с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 50 “Касса предприятия” (включая все субсчета), так например, целесообразно при проверке кассовых операций провести аудит расчетов с подотчетными лицами и аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Таким образом, правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств и денежных документов позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Список использованной литературы

1.     Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г

2.     Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3.     Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4.     ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"

5.     Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М.: Инфра-М,1995

6.     Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению”.

7.     Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. По материалам СПС ГАРАНТ – http:\\www.dogovor.saldo.ru

8.     С. Будницкая. Аудит денежных средств и денежных документов. - #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 г. N 94н

[2] Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета.

[3] Переоценка производится в соответствии с ПБУ 3/2000


Страницы: 1, 2



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.