Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой катего­рии. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчет­ный документ получил признание не ранее XIX в

2.   Исторические  предпосылки  появления  баланса.

     Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс  есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает  и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.

     Мы  уже  говорили  о трактате  о  счетах  Луки  Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.

      Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих  явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.  

     Bce это сводило весь учет хозяйственных операций , как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно  менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, пред­ставлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

     Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования  тех или иных практических приемов , нужно было  во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характери­зуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способство­вали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возник­новение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних поль­зователей бухгалтерской информации.

     Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бух­галтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предприни­мателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесто­ров и других внешних пользователей.

3.   Учет  после     Пачоли.

     Двойная  бухгалтерия, зародившаяся  в  Италии  и  описанная  Пачоли, начала  распрос траняться  на  север  Европы, сначала  во  Францию  и  Германию, потом  в  Англию  и  Скандинавию, затем  на  запад  в  Испанию  и, наконец, через  Атлантический  океан  в  Америку, а  на  восток  она  пришла  через  Польшу  в  Россию, а  потом  в  Китай  и  в  Японию. В  сущности, весь  мир, хотя  и  с разным  акцентом  заговорил  на  едином  языке  дебета  и  кредита. Это  было распространение  двойной  бухгалтерии  вширь, но  распространение  ее  вглубь  было  более  сложно. Дело  в  том, что  идеи, подобно  государствам  и  расам. имеют  свои  границы. Применение  двойной  бухгалтерии  к  бюджетным  неприбыльным  хозяйствам  всегда  вызывало  осложнения. А  использование  ее  в  сельском  хозяйстве  сомнительно. То  есть  двойная  запись - это  только  этап  на  пути  развития  учетной  идеи. И  рассматривая  пройденный  ею  за  пять  столетий  путь, необходимо  отметить, что  двойная  запись  в  каждой  завоеванной  ею  стране, в  каждой  отрасли  хозяйства  и  в  каждом  предприятии  ассимилировалось, приспосабливалось  к  местным  условиям. И  хотя  и  существует  единая  парадигма  двойной  бухгалтерии, нет  нигде  одинаковой  двойной  бухгалтерии. Каждый  народ  в  каждой  стране, заимствуя  итальянское  изобретение , что-то  вносил  свое, что-то  перестраивал  и  совершенствовал  в  нем, что  приспосабливал  к  пониманию  и  традициям  своего  общества, своего, как  говорят  теперь, менталитета. Так , английская  бухгалтерия  отличается  от  американской, и  обе  они  весьма  существенно  отличаются  от  бухгалтерии  континентальной. Но  и  на  континенте  Европы  французская, итальянская, немецкая  традиции  тоже  не  одинаковы.

     Россия  усвоила  двойную  бухгалтерию  в  XVIII  веке.

4.   Бухгалтерский  баланс  сегодня.

     Под бухгалтерским балансом  следует  понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того , что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостном (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свои баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получе­ния этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свои источник пол­учения. Отсюда, характеристика имущественного состо­яния хозяйства - юридического лица.

Учетное понятие баланса - это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бух­галтерский баланс отражает не только состояние хозяй­ства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимост­ной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имуще­ственное состояние, с другой - показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капи­тала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

     Правильно  построить  бухгалтерский  баланс, значит:

   полностью  охватить  хозяйственный  процесс  во  всем  его  многообразии;

   дать  надлежащую  группировку  хозяйственных  явлений  в  соответствии  с  природой  и  назначением  хозяйствующего  субъекта;

   изучить  связь  между  этими  явлениями, т.е. установить  правильную  корреспонденцию  счетов, что  позволит  исследовать  не  только  имущественное  состояние хозяйственника, но  и  финансовый  результат.

     Наверно  не  случайно  в  России  в  двадцатые  годы  балансоведение  стало  самостоятельным  научным  направлением  в  науке  «счетоведения». Цель  этого  направления : установить  принципы  и  нормы  построения  бухгалтерского  баланса  различных  хозяйств, уметь  исследовать  хозяйственную  деятельность   на  основе  балансов. К  сожалению  в  последующие  годы  в  условиях  жесткой  административной  системы  это  научное  направление  не  получило  соответствующего  развития.

      В  практике  в  последние  десятилетия  сложился  упрощенный  взгляд  на  форму  баланса  как  счетную  таблицу, в  то  время  как  бухгалтерский  баланс  можно  классифицировать  таким  образом:

1.   По объему  и  форме

·      сальдовые (статистические)

·      оборотные (динамические)

·      из  последних  выделяют  оборотные  ведомости  и  балансы

2.   По  содержанию

·      имущественные

·      результативные

·      характеризующие  движение  денежных  потоков

3.   По  источникам  составления

·      по  учетным  данным

·      инвентарные

4. По  времени  и  цели  составления

·      вступительные (организационные)

·      операционные (периодические, годовые)

·      соединительные

·      разделительные

·      санируемые

·      ликвидационные

5. По  ширине  охвата

·      простые (индивидуальные)

·      сводные

·      консолидированные

     «Мы  живем  во  время, когда  старое  и  привычное  исчезает, а  новое  только  нарождается, и  мы  часто  не  знаем, что  оно  принесет  нам: горе  или  радость, ибо  время  наше  переломное, но

Блажен, кто  посетил  сей  мир

В  его  минуты  роковые,

Его  призвали  все  благие 

Как  собеседника  на  пир

            Будем  рады, находясь  на  пиру  богов, и  вспомним  того, чьими  трудами  была  создана  и  приумножена  наша  профессия»*

* Соколов  Я.В. «Лука  Пачоли  и  его  время: становление  и  развитие  учета»

Страницы: 1, 2