Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91  К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59  К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки и они исключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных ре­зервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосроч­ных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском ба­лансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

4. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного пери­ода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

-    предстоящую оплату отпусков работникам;

-    выплату ежегодного вознаграждения за вы­слугу лет;

-    выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-    ремонт основных средств;

-  производственные затраты по подготовите­льным работам в связи с сезонным характе­ром производства;

-    предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

-   предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по до­говору проката;

-    гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

-    покрытие иных предвиденных затрат и дру­гие цели, предусмотренные законодательст­вом Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоя­щих расходов на счетах бухгалтерского учета в но­вом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных прика­зом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, пред­назначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование тех или иных сумм отража­ется по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепро­изводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резер­вы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру­да", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работни­кам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного возна­граждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организа­ции, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным ре­зервам.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгал­терскому учету "Бухгалтерская отчетность организа­ции" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфи­на России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на на­чало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода дол­жна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

Создание резервов необязательно. Если орга­низация исходя из принятой ею учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она может в соответствии с п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли, утвержденного постановлени­ем Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000), сразу отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, на которые создаются резервы предстоящих платежей.

Начисление резервов предстоящих расходов яв­ляется предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной политике должны найти отра­жение как элемент учетной политики надежные ме­тоды расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного резерва предстоящих платежей, что будет нелиш­ним в случае отстаивания своей позиции в суде при налоговых спорах.

Предстоящие расходы равномерно включают­ся в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных фи­нансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное (ежемесячное или ежекварта­льное) отнесение предстоящих расходов на себесто­имость продукции (работ, услуг) является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствую­щими первичными документами размера ежемесяч­ного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании.

Резервы предстоящих расходов создаются сро­ком на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по кото­рым исходя из правил, установленных норматив­ными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

По приведенным резервам предстоящих рас­ходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

- в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49:

на предстоящую оплату отпусков работ­никам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год;

- в соответствии с Едиными нормами аморти­зационных отчислений на полное восстанов­ление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, на ре­монтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам;

- в соответствии с п. 77 Методических указа­ний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн (ред. от 28.03.2000), если окончание ремонтных работ по объек­там с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, то остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

В соответствии с п. 58 Методических реко­мендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверж­денных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает не­целесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остатки ре­зервов по состоянию на 1 января следующего за от­четным года присоединяются к финансовому резу­льтату организации с отражением в учете организа­ции за январь. Отчетный год организация должна закончить в соответствии с принятой учетной по­литикой на данный текущий год, а в январе следу­ющего за отчетным года присоединить остатки ре­зервов к финансовым результатам (дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), если организация сочтет не­целесообразным начислять и далее резервы пред­стоящих расходов. Для налоговых целей в декабре отчетного года следует произвести корректировоч­ную запись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего присоединению к финансовым резу­льтатам в январе будущего года. В январе года, сле­дующего за отчетным, следует произвести обратную корректировку во избежание двойного налогообло­жения одной и той же суммы.

Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может меняться произволь­но. Исходя из допущения последовательности при­менения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфи­на России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил.

Страницы: 1, 2, 3, 4