Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете. Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и прочих внереализационных расходов, такие, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолжности (в соответствие с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817), отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях и др.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов (утвержденным в 2000 г.), кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в постсоветской экономической теории именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практике с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжение организации, практически перестало существовать. Её место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после завершения процесса её формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей и социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и медицинского страхования РФ).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.
В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость продан-ной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные рас-ходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными доходами формируют прочий финансовый результат. И третью группу составляют расхо-ды, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой». Из полученное бухгалтерской прибы-ли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату теку-щих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по уплаченным нало-гам в местный бюджет за счет чистой прибыли, а также покрываемой чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и наруше-ние порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фон-дами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
В зарубежной учетной практике при определении прибыли на затраты организации относят все понесенные расходы, связанные с его коммерческой производственно-хозяйственной деятельностью.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечислен-ных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую при- быль, поступающую в распоряжение учредителей организации для её использо- вания после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгалтер- ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.83), действующим с 1 января 1999года, «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причита-ющихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».
В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответству-ющий остаток счета 99 «Прибыли и убытки» в виде прибыли или убытка пере-носится на счет 84/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84/1, а непокрытый убы-ток - на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 года методологии Минфина РФ, ориентирован-ной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчет-ности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года долж- но отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распреде-ления прибыли, произведенные организацией в течение отчетного года расхо- ды, источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о составе затрат является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирова-ния. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установлен-ном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой при-были:
производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в расположении организации (производимой в течение года материальное поощрение, а также выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты).
Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в расположение организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т.п.
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у орга-низации по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников фи-нансирования по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Далее использование нераспределенной прибыли истек-шего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредитель-ским документам на основе решения собрания учредителей ( акционеров ) в соответствии с установленным порядком распределения бухгалтерской прибы-ли.
В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации, или с его учебной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
К-т сч. 82 «Резервный капитал».
План счетов в части учета финансовых результатов построении на изме-нившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования не-распределенной чистой прибыли организации, на отсутствии возможности её авансового использования в течение отчетного года, в связи, с чем необходи-мость в формировании фондов специального назначения отпала. И до нового Плана счетов организации не всегда использовали возможность их предвари-тельного начисления, а соответствующие расходы непосредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производимые ранее за их счет расходы организации и теперь могут непосредственно осуществлять за счет остатка не-распределенной прибыли прошлых лет.
При этих операциях в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-т сч. 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
К-т соответствующих счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.
Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течении года в бухгалтер-ском учете как не обеспеченных соответствующими источниками финансиро-вания, а также после отчислений на пополнение резервного дохода при выпол-нении определенных условий. Такими условиями для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками, а чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала, как до, так и после начисления учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год, с уче-том производственного промежуточного квартального авансирования в течение года.
Дивиденды исчисляются в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на 1 акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляются собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их вы-пуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).
Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физичес-ким лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым став-кам, установленным НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому дохо-ду с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не составляющие в штате данного предприятия, отражаются в бухгалтерском учете на счете 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного пред-приятия, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспре-деленной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете предпри-ятия делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»
К-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
при удержании налога с учредительского дохода-
Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации.
С увеличением капитала организации связано также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают ее собственные финансовые ресурсы.
Списанный при реформировании баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а затем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатков средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по счету 84, субсчет 2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.
Заключение
В своей экзаменационной письменной работе я рассмотрела формирование финансового результата.
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают прибыли, а по дебету - убытки. Счет имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Литература
Нормативные акты
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный Закон РФ от 21.11.1996г. 129-ФЗ (в ред. От 23.07.98 № 132-ФЗ).
2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. От 24.03.2000).
3. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению». Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
4. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Постановление Правительства РФ от 05.08.1992г. № 552 (в ред. От 31.05.2000).
5. «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. (в ред. От 30.12.1999).
6. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.
7. «Доходы организации». ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (в ред. От 30.12.1999).
8. «Расходы организации». ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.1999г. № 33н (в ред. От 30.12.1998).
Основная
1. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «Бухгалтерский учет», 1999.
2. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: Изд-во «ИНФРА - М», 2001.
3. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бух. учета: Учебное пособие -М.: ФБК - Пресс, 1997.
Дополнительная
1. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1999.
2. Воронова Е.Ю. Теоретические основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.; МГИМО, 1996.
3. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет, М., Финансы и статистика, 2001.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
