л) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено договором, ответственность возлагается на сторо-ну, предоставившую ее для проверки. Разумеется, если документация клиента изы-мается у него и проверка производится в слу-жебных помещениях аудиторской фирмы, ответ-ственность за сохранность документации должна взять на себя аудиторская фирма. Риск случайной гибели или случайного повре-ждения результата выполненной аудитором ра-боты до ее приемки заказчиком несет исполни-тель - аудитор (аудиторская фирма). В то же время аудитор в соответствии с Временными пра-вилами аудиторской деятельности обязан обеспе-чить сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе проверки.
2.3. Ответственность сторон и условия расторжения договора.
Здесь предусматриваются:
а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
Договор на оказа-ние аудиторских услуг может быть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприяти-ем), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.
Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказ-чика – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.
Отказаться от услуг аудиторской фир-мы в одностороннем порядке предпри-ятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.
Если проверяемое предприятие отка-залось исполнять договор, оно должно оплатить аудиторской фирме фактиче-ски понесенные расходы. Если же от ис-полнения договора отказывается ауди-тор, он обязан полностью возместить убытки предприятию, включая реаль-ный ущерб и упущенную выгоду.
Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудитор-ской фирме заказчиком в случае его от-каза от обязательств по договору, суще-ственно отличается от суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможности проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при наличии сле-дующих обстоятельств:
- вины заказчика;
- наступления срока исполнения договора или когда невозможность исполнения договора стала очевидной до наступления этого срока.
Согласно ст. 783 ГК к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применяться общие положения о подряде (ст. 702—729), если они не противоречат нормам гл. 39, а также особенностям предмета договора возмездного ока-зания услуг.
Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие:
- своевременность выполнения работ;
- сохранность документации;
- права заказчика во время выполнения работ;
- содействие заказчика;
- конфиденциальность полученной сторонами информации;
- ответственность аудитора (аудиторской фир-мы) за ненадлежащее качество;
- приемка заказчиком работы, выполненной ау-дитором (аудиторской фирмой);
- качество работы;
- сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;
- пределы и условия использования результа-тов работ;
- права на результаты интеллектуального твор-чества.
2.4. Условия оказания аудиторских услуг.
В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
В случаях, когда аудиторская проверка вы-полнена аудитором (аудиторской фирмой) с от-ступлениями от договора, ухудшившими резуль-таты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разум-ный срок, или соразмерного уменьшения установ-ленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором.
Ответственность аудитора (ауди-торской фирмы) за неквалифицированное прове-дение проверки установлена Временными прави-лами аудиторской деятельности, в соответствии с п. 15 которых в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
- понесенные убытки в полном объеме;
- расходы на проведение перепроверки;
- штраф, зачисляемый в доход республиканско-го бюджета Российской Федерации в сумме до 100-кратного размера установленной зако-ном минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность само-стоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.
Поэтому в дого-воре необходимо выработать единое мнение с заказчиком относительно того, что же собственно считать "неквалифицированным проведением проверки", а возможно и какую сумму убытка считать существенной, а какую - нет. Следует предупре-дить также попытки отдельных аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом их ответственности служит общая стоимость всех работ по договору.
Многие аудиторские фирмы в целях повыше-ния своей материальной независимости от клиен-та разбивают договор на проведение аудиторской проверки на этапы, например:
I этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;
II этап: составление, написание и предос-тавление клиенту аудиторского заключения. В календарном плане выполнения работ по договору проставляется стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по договору. Именно таким путем аудитор (ауди-торская фирма) пытается обезопасить себя.
В случае, если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по предоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдаче положительного или условно-положительного заключения идти не может, то макси-мальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За выдачу заключения про-цент оплаты устанавливается низкий.
В случае, если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пыта-ется снизить стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта часть работ, естественно, сама проверка отчетности.
Пределом ответственности по договору может быть только общая стоимость всех работ по договору, а не только той их части, в которой обнаружены недостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить риск финансо-вых потерь в случае обнаружения неквалифици-рованного проведения аудиторской проверки бес-смысленно.
Своевременность выполнения работ по договору.
В договоре указы-ваются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежу-точные сроки).
Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитора полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки отчетности. Если договором уста-новлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не состав-лена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.
С этой целью можно предусмотреть в договоре "плавающие" сроки начала и окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели, сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки уком-плектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок окончания работ по договору определяется расчетным путем.
К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для провер-ки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
2.5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.
Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг.
Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости аудиторских услуг можно разделить на следующие группы:
? Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.
? Повременная оплата получила большое распростране-ние во всех странах, она основывается на оценке стоимос-ти одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации. В этом случае при появлении непред-виденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ.
? Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, вы-полненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4
