Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ № 170 установлено, что:

·         финансовый результат организации определяется в соот­ветствии с допущением временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности (принципом начисления).

·         прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но от­носящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансо­вый результат отчетного года.

·         доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчет­ности как доходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет финансового результата (прибыли) можно условно разделить на четыре этапа.

Первый этап составляют операции по учету финансового ре­зультата, полученного организацией в отчетном году.

Второй этап составляют операции по учету использования прибыли отчетного года в течение года.

Третий этап составляют операции по учету прибыли про­шлых лет.

Четвертый этап составляют операции по учету фондов спе­циального назначения, образованных как за счет прибыли от­четного года, так и прибыли прошлых лет.

Рассмотрим первых два этапа.

Первый этап учета финансового результата заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах.

Показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, формируется виде свернутого остатка по счету 80 «Прибыли и убытки»: дебетовый остаток - убыток, кредитовый - прибыль. Для исчисления суммы налогооблагаемой прибыли, со­гласно действующей инструкции по налогу на прибыль, данные бухгалтерского учета корректиру­ют как в сторону увеличения, так и уменьшения на длинный пере­чень сумм, которые отражаются в аналитическом учете по соот­ветствующим бухгалтерским сче­там.

Финансовый результат (при­быль или убыток) в отчетности предприятия слагается из реализационного результата от основной деятельности (сч. 46) и результата от реализации основных средств и иного имущества (сч. 47 и 48). На основании уже упоминавшего­ся постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 и в соответствии с действу­ющей инструкцией о составлении годовой бухгалтерской отчетности объем реализации и реализационную прибыль (убыток) отражают в ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» по моменту отгрузки (от­пуска) продукции и услуг, т. е. по методу начисления. Если пред­приятие в своей учетной политике предусмотрело определение объе­ма реализации по моменту оплаты (кассовый метод), то в налоговой декларации "Расчет налога от фак­тической прибыли" прибыль по данным бухгалтерского учета пе­ресчитывается с метода начисле­ний на кассовый метод путем кор­ректировки, с одной стороны, объема выручки от реализации продукции (услуг) и имущества и, с другой стороны, себестоимости реализованной продукции (услуг) и имущества.

Далее скорректированная на кассовый метод расчета получен­ная предприятием прибыль в со­ответствии с инструкцией о нало­гообложении прибыли увеличива­ется на разницу между рыночной ценой и фактической ценой реа­лизации продукции, работ и услуг (п. 2.5 инструкции) на основании специальных расчетов, представ­ляемых в налоговый орган.

При налогообложении прибы­ли из нее исключается прибыль от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также реализации произведен­ной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного про­изводства (сч. 46 и 80).

Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков и потерь от реализации и безвозмез­дной передачи основных средств и иного имущества; списания и прочего выбытия не полно­стью амортизированных основных средств; ускоренной амортиза­ции основных средств в случае их досрочного выбытия; реализа­ции или безвозмездной передачи основных средств и объектов незавершенного строительства (по остаточной стоимости) в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Из налогооблагаемой прибыли вычитается прибыль от реализации основных средств и иного имущества, освобождаемая от налогообложения в результате - применения индекса-дефлятора (сч. 47 и 80).

Постановлением Правительства Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в целях ограничения отдельных видов расходов и был введен (по версии Минфина РФ якобы впервые) так называемый "режим их регулирования через механизм налогообложения".

Однако этот "механизм" существовал и до указанного постановления, только он по другому воплощался в жизнь. "Сверхнормативные" затраты не включали в себестоимость продукции, а относили на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и поэтому налогооблагаемая прибыль уже в бухгалтерском учете отражалась за вычетом таких затрат. Со­гласно указанному выше постановлению все произведенные пред­приятием затраты (включая так на­зываемые "сверхнормативные") стали, в полном соответствии с об­щепринятым и мировой практике принципом начисления, отражать в бухгалтерском учете на издерж­ках производства и обращения.

Однако теперь реализационная прибыль по данным бухгал­терского учета для целей налого­обложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируе­мых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость про­дукции. Поэтому к прибыли по данным бухгалтерского учета нужно прибавить: сверхнорматив­ные расходы по обслуживанию банковских кредитов (процен­ты); сверхнормативные расходы на командировки, добровольное страхование, подготовку кадров, рекламу, представительские расходы, компенсации) за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактиче­ском и нормативном размере должна накаливаться в аналити­ческом учете к счетам учета издер­жек производства и обращения.

Кроме реализационной части, финансовый результат состоит из внереализационных доходов и расходов. При этом следует иметь в виду, что реализационный фи­нансовый результат в торговых предприятиях, в отличие от производственных, формируется не­посредственно на счете 80 при со­поставлении валового дохода от реализации товаров (к-т сч. 80) и издержек обращения на реализо­ванный товар (д-т сч. 80).

Если от реализации получена прибыль, то она увеличивается на внереализационные доходы, отра­жаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кре­дит субсчета 80-3), и уме­ньшается на внереализационные расходы, отражаемым на дебете субсчета 80-3. Если получен реализационный убыток, то он увеличивает­ся на внереализационные расходы и уменьшается на внереализаци­онные доходы. При этом не все внереализационные доходы и убытки учитываются при налого­обложении прибыли.

Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется журнал-ордер N 15-сн.

На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.

В таблице "Аналитические данные к счету N 80" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц.

     Записи по счету N 80 за отчетный месяц в этой таблице отражаются в порядке, изложенном в общих указаниях к инструкции.

Второй этап учета финансового результата составляют операции по учету использования прибыли, полученной орга­низацией в течение отчетного года. Учет использованной при­были ведется на счете 81 «Использование прибыли», на кото­ром открывают специальные субсчета для учета использования прибыли на платежи в бюджет и учета прочих направлений ис­пользования (отвлечения) прибыли.

Использование прибыли на платежи в бюджет отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68

на каждую дату возникновения у организации задолженности бюджету по налогам и платежам. При этом в соответствии с налоговым законодательством организация уплачивает в бюджет:

- налог на прибыль - за счет валовой прибыли, полученной организацией в отчетном периоде;

- другие виды налоговых платежей, установленные законо­дательством (кроме отдельных платежей, относимых на себе­стоимость продукции (работ, услуг), в дебет счетов учета реали­зации или в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»), - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли).

Таким образом, отвлечение прибыли на налоговые платежи учитывается на счете 81 как использование прибыли, но по структуре ее использования покрытие этих расходов произво­дится за счет разных видов прибыли.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10