2. Нормативная база операций с аккредитивами
Операции с аккредитивами регулируются следующими нормативными документами.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая).
2. Унифицированные Правила ICC для Межбанковского Рамбурсирования по Документарным аккредитивам (URR 525).
3. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).
4. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
6. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
7. Письмо ЦБ РФ от 24 августа 2004 г. № 36-3/1643 «О расчетах по аккредитиву».
8. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов».
9. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
К банковским правилам можно отнести Положения Банка России № 2-П, 222-П и 205-П. При этом следует отметить, что:
- Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов;
- Положение ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» регулирует осуществление безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации по банковским счетам либо без открытия банковского счета.
Таким образом, сфера правового регулирования данных актов не распространяется на расчеты по аккредитивам с участием нерезидентов, которые, как правило, осуществляются в валюте, отличной от валюты РФ, и, как правило, за ее пределами.
Гражданский кодекс дает лишь общий понятийный аппарат (понятие, классификация и т.п.). Вся техническая регламентация расчетов по аккредитивам (документы и документооборот, основы бухгалтерского учета, порядок действия участников расчетов по аккредитивам и т.п.) содержится в Положениях № 2-П и 222-П. В условиях неприменимости Положений Банка России (для регулирования внешних расчетов) UCP 500 дает достаточно полную техническую регламентацию.
3. Учёт расчётов аккредитивами
Счета по учету аккредитивов к оплате.
Суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка[3]:
-счет 40901 «Аккредитивы к оплате»;
-счет 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».
Счета пассивные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
По кредиту счетов отражаются:
-суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.
По дебету счетов отражаются:
-суммы, выплаченные за счет аккредитивов;
-суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.
Учет операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»[4].
Счет 47409 - пассивный. Счет 47410 – активный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.
На счете № 47409 учитываются:
- транзитные аккредитивы, исполняемые Банком по поручениям иностранных банков;
- кредиторы – иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия Банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;
- кредиторы – клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов «НОСТРО» и на счете «ЛОРО»;
- по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов иностранных банков, за счет коммерческих кредитов.
По кредиту счета 47409 проводятся:
- суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков-корреспондентов, банка в России;
- суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России «НОСТРО»;
- суммы, списанные по распоряжениям иностранных банков со счетов «ЛОРО» в покрытие открываемых им аккредитивов;
- суммы увеличений открытых аккредитивов;
- суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов;
- суммы на пополнение ранее открытых аккредитивов.
По дебету счета 47409 отражаются:
- суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам;
- суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам;
- суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.
Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Счета по учету выставленных аккредитивов.
Учет суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами». Счета активные. В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.
- суммы произведенных выплат с аккредитива;
- суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом № 99999.
Однако на практике используются и другие счета.
Счет по учету выданных гарантий и поручительств.
Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства». Счет пассивный.
Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка.
Счета по учету полученных гарантий и поручительств.
Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства». Счет активный.
В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств банка (за счет ссуды, полученной плательщиком в банке — эмитенте).
Положительной стороной аккредитивной формы расчетов является гарантия платежа при соблюдении всех основных правил осуществления расчетов:
· оплата осуществляется после отгрузки товара;
· оплата производится с согласия плательщика, выраженного в данном случае самим фактом открытия аккредитива;
· плательщику предоставляется право отказаться от оплаты, если обнаружены нарушения условий договора;
· аккредитив открывается за счет средств покупателя или кредита Банка, если покупатель имеет право на его получение.
Для того, чтобы воспользоваться аккредитивной формой расчетов контрагентам необходимо указать в договоре поставки (подряда, оказания услуг и т.д.) данную форму расчетов, а также:
· наименование Банка-эмитента и исполняющего Банка;
· вид аккредитива и форма его исполнения;
· срок действия аккредитива, срок отгрузки товаров;
· способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
· полный перечень и точную характеристику документов, представляемых контрагентом для получения средств по аккредитиву;
· сроки представления документов после отгрузки товаров (оказанных услуг), требования к их оформлению;
· осуществление платежа по предъявлении документов или в установленный срок после их предъявления;
· условия поставки, место отправки и место назначения товара; другие необходимые документы и условия.
Список литературы
1. Аллибуттаева Д.М. Виды аккредитивов в международной практике. // Банковское право. – 2004, № 2.
2. Гражданский кодекс ГК РФ (часть вторая).
3. Зеленов А.В. и др. Основные стадии развития практики применения документарных аккредитивов (правовые аспекты) // Банковское право. – 2004, № 3.
4. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина). // Издательство "Юрайт", 2004.
5. Нижникова Г.П. Учёт расчётных операций в коммерческом банке. ― Воронеж, 2006.
6. Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке. ― Воронеж, 2006.
7. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
8. Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
10. Посадская М. Расчеты аккредитивами юридических лиц в рублях на территории РФ. // "Бухгалтерия и Банки" №8, 2006.
11. Посадская М. Расчеты документарными аккредитивами. Общие правила работы с аккредитивами в международной практике. Формы, виды и конструкции аккредитивов. // "Бухгалтерия и Банки" № 10, 2006.
12. Сиземова О.Б. Некоторые вопросы международных расчетных правоотношений в условиях интернационализации банковской деятельности. // Банковское право. – 2004, № 2.
[1] Посадская М. Расчеты аккредитивами юридических лиц в рублях на территории РФ. // "Бухгалтерия и Банки" №8, 2006.
[2] Посадская М. Расчеты документарными аккредитивами. Общие правила работы с аккредитивами в международной практике. Формы, виды и конструкции аккредитивов. // "Бухгалтерия и Банки" № 10, 2006.
[3] Нижникова Г.П. Учёт расчётных операций в коммерческом банке. ― Воронеж, 2006.
[4] Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке. ― Воронеж, 2006.
Страницы: 1, 2
