Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности из медицинского учреждения. Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования, работникам:
- по временной нетрудоспособности;
- по беременности и родам;
- по уходу за ребёнком до достижения им трех лет;
- на погребение.
В основе расчётов сумм таких выплат лежит средний заработок. В соответствии с постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996г. № 10 «Порядок исчисления среднего заработка в 1996 году» для начисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Средний дневной заработок определяется путём деления фактической суммы оплаты труда в расчетном периоде на количество рабочих дней по графику в этом периоде. При исчислении продолжительности отпуска в календарных днях средний дневной заработок определяется путем деления суммы оплаты труда за расчётный период на количество календарных дней в этом периоде из расчётного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством РФ. В случае отсутствия в расчётном периоде заработка среднедневной заработок определяется из размера оплаты труда за предшествующие расчётному периоду месяцы с последующей его корректировкой на коэффициенты повышения тарифных ставок (окладов). Из расчётного периода для подсчета среднего заработка исключается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством РФ освобождается от работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты, а также время, в течение которого работник получал пособия по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.
В случае сохранения части заработка за время освобождения от работы эта часть исключается из подсчёта среднего заработка. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода в тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.
Пособие по временной нетрудоспособности при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещается в размере утраченного потерпевшим заработка (дохода), который он имел, либо определённо мог иметь, а также дополнительно понесённых расходов, вызванных повреждением здоровья, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и не имеет возможности получить их бесплатно.
Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, выплачивается в размере:
100 % заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный стаж работы свыше 8 лет и на иждивенцев трёх или более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам BOB;
80 % заработка - при непрерывном стаже работы до 8 лет;
60 % заработка - при непрерывном стаже работы до 5 лет.
Пособие по беременности и родам исчисляется из фактического заработка, т.е. учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование. При начислении пособий не учитывается премии не входящие в ФОТ или носящие единовременный характер. Следующим этапом проверки является проверка правильности удержаний из заработной платы.
В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
- подоходный налог;
- отчисления в пенсионный фонд;
- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;
- в погашении задолженности по подотчётным суммам;
- квартплата;
- плата за содержание ребёнка в детских школьных учреждениях;
- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
- денежные вычеты за товары, купленные в кредит;
- за подписку на газеты и журналы;
- по исполнительным документам;
- за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.
Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.
В заключение проверки необходимо установить:
- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
- соответствие записей по счету № 70 «Расчеты по оплате труда» и счету № 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчётов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах ордерах №№ 8,10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе.
Проверка организации учёта и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчётам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчётно-платёжные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учёту сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то следует проверить алгоритмы расчётов, нормативно-справочные данные.
При проверке применяют такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчётов (определение сумм сдельной заработной плат).
проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.
В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчёты за дни пребывания в отпуске, расчёт премии и других видов оплат.
Проверка начислений повремённой оплаты для работающих с установленным окладом ведётся по формуле:
СЗП = СОКЛ х tp/tф, где
СЗП - сумма начисленной заработной платы;
СОКЛ - оклад работающего;
tp - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),
tф - месячный фонд рабочего времени (В часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
СЗП = Ti х tp, где
Ti – тариф i –разряда (i = 1,2,... ,7).
При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер- расчётчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчёте - аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определён средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчётов и исходных данных, по обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
Задание 3.
Задача № 1.
14.03.2003г. на складе № 1 завода «Металлист» у заведующей складом Ивановой И.И. была выявлена недостача материалов на сумму 1 161 590 р.. Иванова И.И. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 р., составленный 10.01.2003г..
Директор завода Куприн А.В. своим распоряжением освободил Иванову И.И. от возмещения недостачи на сумму 525 500р.. На основании распоряжения директора завода с Ивановой И.И. взыскана сумма 636 090 р.. В ж/о сделаны записи:
Требуется:
определить правильно ли составлены бухгалтерские проводки;
сформулировать запись в акт проверки.
Решение:
1. Установлена недостача материалов на сумму 1 161 590 руб.
2. Взыскана недостача с Ивановой И.И. в сумме 1 161 590 руб.
3. По распоряжению директора завода Иванова И.И. освобождена от недостачи на сумму 525 500 руб.
4. С Ивановой И.И. взыскана недостача из заработной платы в размере 636 090 руб.
Вывод:
При проверке учета материально производственных запасов аудитором установлено:
Бухгалтер завода «Металлист» неправильно составила бухгалтерские проводки.
Таким образом нарушено ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» утвержденное приказом № 44 Министерства Финансов РФ от 09.06.2001года.
Бухгалтеру следует сторнировать записи:
Кт 10 Дт 50 – 636 090
Кт 10 Дт 25 – 525 500.
В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Задача № 2
Инженеру Сидорову оплачены расходы по командировке в г.Москву в следующем размере:
1. Суточные за 20 дней: 25 х 20 = 500
2. Квартирные за 20 дней: 100 х 20 = 2 000
3. Проезд туда и обратно самолетом: 450 х 2 = 900
Итого: 3 400
Получен аванс – 4000руб.
Документы для оплаты квартирных отсутствуют.
В командировочном удостоверении указывается, что Сидоров командируется в Москву сроком на 20 дней с 05.01.01г. по 25.01.01г.
Отметки на обороте командировочного удостоверения:
выбыл из Мурманска 05.01.01г. прибыл в Москву 06.01.01г.
выбыл из Москвы 23.01.01г. прибыл в Мурманск 26.01.01г.
При проверке проездных документов выявлено: компостер на билетах
Москва – Мурманск датирован 25.01.01г., Мурманск – Москва 05.01.01г.
- определить ошибки, допущенные в оплате командировочных расходов;
- определить сумму разницы в оплате;
- определить правильно ли отчитался Сидоров за командировку, если нет, какие замечания?;
- сформулировать запись в акте проверки.
Примечание: нормы расчетов командировочных расчетов:
- суточные – 100руб.
- оплата найма жилого помещения:
при наличии документов – 500руб.
без документов – 12руб.
Суточные за 19дней: 100руб. х 19 = 1900руб.
Квартирные за 17 дней: 12руб. х 17 = 204руб.
Проезд туда и обратно самолетом: 450руб. х 2 = 900руб.
Выделяем расчетную ставку НДС со стоимости проездных билетов:
900руб. х 16,67% = 150руб.
Итого: 3 004руб.
Вернуть в кассу: 4000 – 3004 = 996руб.
Дт 26 Кт 71 – 2854
Дт 19 Кт 71 – 150
Дт 71 Кт 50 – 4000
При проверке командировочных расходов аудитором установлено:
В авансовом отчете инженера Сидорова который находился в командировке в г.Москве с 05.01.01г по 26.01.01г. не верно рассчитаны и оплачены командировочные расходы, а именно:
по данным учета командировочные расходы составляют – 3 400руб
по данным проверки – 3004руб.
фактически ему излишне выплачено – 396руб.
В связи с тем, что Сидоров выбыл из места командировки 25.01.01г. фактическое время его пребывания в командировке составляет 19 дней.
Бухгалтеру следует отразить в авансовом отчете и ж/о №7 полученный аванс в сумме 4000ру. корреспонденцией:
Списание командировочных расходов следует отразить бухгалтерскими записями:
Неизрасходованную сумму – 396руб. Сидоров должен вернуть в кассу предприятия не позднее трех дней после окончания проверки.
Таким образом нарушен приказ № 57 от 13.08.99г. «Об изменениях норм возмещения командировочных расходов с учетом индексации цен».
Список литературы:
1. В.И. Подольский «Аудит». М.: 2000г
2. Н.П. Барышников «Организация и методика проведения общего аудита». М.: 1998г.
3. В.Д. Андреев «Практический аудит». М.:, изд. «Экономика» 1994г.
4. О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. «Аудит». М.: 2003г.
Страницы: 1, 2, 3
