Например, она может распространяться на приобретение не менее чем 5 %-го пакета акций при "дополнительных поблажках", учитывающих специфику деятельности, для отдельных категорий налогоплательщиков[13].
Обязанность по введению в установленном порядке учета доходов, расходов и объектов налогообложения обусловлена тем, что на основе данных этого учета организациями, индивидуальными предпринимателями исчисляется налоговая база по налогам по итогам каждого налогового периода.
Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При проведении налоговыми органами мероприятий налогового контроля организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять должностным лицам данных органов документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Такими документами могут быть платежные поручения, квитанции к приходным и расходным кассовым ордерам, выписки банков, свидетельствующие об уплате налога.
Обязанность по выполнению законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также по непрепятствованию законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Данной обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей соответствует установленное подпунктом 11 п.1 ст.21 НК РФ право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налога или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем определено Налоговым кодексом.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога (сбора); с возникновением обстоятельств с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога; со смертью налогоплательщика; с ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения всех расчетов с бюджетами.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством.
Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами - с момента внесения денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию Госкомсвязи РФ.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Для этого, по решению налогового органа, направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых средств. При недостаточности или отсутствии денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, согласно НК РФ организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Налоговая правосубъектность организации является непременным условием установления правовых связей между ней (организацией) и соответствующими государственными органами, а также органами местного самоуправления в конкретных налоговых отношениях.
Под налоговой правосубъектностью следует понимать признаваемую законом способность организации быть самостоятельным субъектом – участником общественных отношений, регулируемых налоговым правом, иметь и осуществлять субъективные налоговые права и обязанности.
Налоговая правосубъектность организации возникает с момента ее постановки на налоговый учет. Основными характеристиками налоговой правосубъектности организации являются ее правоспособность и дееспособность.
Налоговая правоспособность организации предполагает обладание общими налоговыми правами и обязанностями (организационно-имущественными и организационными).
Налоговая дееспособность организации есть субъективная способность организации своими действиями приобретать и осуществлять налоговые права, создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их. Она является основным характеризующим признаком некоммерческих организаций как участников налоговых правоотношений.
Задача
Какие виды нарушений, выявленные при составлении и расчете налоговых платежей на предприятии, налоговый эксперт при проверке правильности исчисления и своевременности перечисления налогов в бюджет может отнести их к понятию "техническая ошибка"
Решение
Согласно письму Госналогслужбы РФ от 14 декабря 1996 г. № 09-02-07 О понятии "техническая ошибка" к понятию "техническая ошибка" относится любая ошибка при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленная до проверки (камеральной или документальной) налоговым органом.
К технической ошибке могут быть отнесены любые допущенные налогоплательщиками занижения финансовых результатов при исчислении налогооблагаемой базы и налогов, если это не являлось преднамеренным нарушением в связи с уплатой налогов. К техническим ошибкам относится также неправильное указание реквизитов счетов налоговых органов или налоговых агентов при перечислении соответствующих сумм налога.
Таким образом, налоговый эксперт при проверке правильности исчисления и своевременности перечисления налогов в бюджет может отнести к понятию "техническая ошибка" любые ошибки, самостоятельно выявленные организацией до проверки (камеральной или документальной) налоговым органом.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на июль 2005 г.) // СПС Гарант.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (с изменениями на июль 2005 г.) // СПС Гарант.
3. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г.) // СПС Гарант.
4. Письмо Госналогслужбы РФ от 14 декабря 1996 г. № 09-02-07 О понятии "техническая ошибка" // СПС Гарант.
5. Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организации // Журнал российского права. 2001. N 10.
6. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. – М.: Издательство "Экзамен", 2005.
7. Дудко А.Н.Место нахождения и почтовый адрес организации для целей налогового контроля // "Российский налоговый курьер", № 2, февраль 2001 г.
8. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // "Налоговый вестник", № 6, июнь 2003 г.
9. Петрыкин А.А. Коммерческая организация как субъект налогового права // Законодательство. 2002. № 5.
10. Постатейный комментарий НК РФ / Под ред. В. И. Слома. – М., 1998 (часть, написанная С. И. Айвазяном).
11. Постатейный научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации коллектива ученых-правоведов под руководством О.Е. Кутафина (Официальный текст на 1 августа 2003 г.). – М.: ЗАО "Библиотечка "Российской газеты", 2003 г.
12. Флейшиц Е. А. Ответственность организаций за действия их работников // Учен. записки ВНИИСЗ. – М., 1965. Вып.4
13. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства // "Бухгалтерский учет", № 4, февраль 2000 г.
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на июль 2005 г.) // СПС Гарант. – ст.19
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на июль 2005 г.) // СПС Гарант. – ст.11
[3] Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (с изменениями на июль 2005 г.) // СПС Гарант. – ст.48
[4] Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. – М.: Издательство "Экзамен", 2005. – комментарий к ст.11
[5] Петрыкин А.А. Коммерческая организация как субъект налогового права // Законодательство. 2002. № 5.
[6] Дудко А.Н.Место нахождения и почтовый адрес организации для целей налогового контроля // "Российский налоговый курьер", № 2, февраль 2001 г.
[7] Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г.) // СПС Гарант. – п. 2 ст. 8.
[8] Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организации // Журнал российского права. 2001. N 10.
[9] Постатейный комментарий НК РФ / Под ред. В. И. Слома. – М., 1998 (часть, написанная С. И. Айвазяном). – с.62-63
[10] Флейшиц Е. А. Ответственность организаций за действия их работников // Учен. записки ВНИИСЗ. – М., 1965. Вып.4. – с.153
[11] Постатейный научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации коллектива ученых-правоведов под руководством О.Е. Кутафина (Официальный текст на 1 августа 2003 г.). – М.: ЗАО "Библиотечка "Российской газеты", 2003 г. – Комментарий к статье 57
[12] Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов // "Налоговый вестник", № 6, июнь 2003 г.
[13] Шаталов С.Д. Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства // "Бухгалтерский учет", № 4, февраль 2000 г.
Страницы: 1, 2, 3, 4
