Как отмечается в письме Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44, на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, в соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ распространяются нормы, установленные статьями 346.11 – 346.25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Поэтому указанные индивидуальные предприниматели согласно ст. 346.21 НК РФ вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени по законодательству Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

В случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе для тех видов деятельности, по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

При исчислении единого налога на вмененный доход для уплаты в бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности на территории этого муниципального образования.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ ст. 1 указанного Закона вступает в силу с 1 января 2006 г.

В случае принятия решения о введении в действие на территории субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г. этот субъект Российской Федерации должен своим законом определить конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, и официально опубликовать этот закон.

В этом случае заявления о переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подавать в налоговые органы уже в 2005 году после официального опубликования закона субъекта Федерации. Однако официальное опубликование закона и подача заявления должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, т.е. до 1 декабря 2005 г. При этом выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 1 января 2006 г.

Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ предусматривается выдача патента на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 г., будет действовать до 30 июня 2007 г. Если на 2007 год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 годом, то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007 годы.

Задача № 1

1. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

2. Стоимость доставки оборудования, осуществлённой транспортной организацией, составила 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

3. Монтаж данного оборудования произведён с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.). Срок полезного использования оборудования 16 месяцев.Организация применяет нелинейный метод налоговой амортизации.

Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.

Решение:

Согласно п.5, ст.259 «Методы и порядок расчёта сумм амортизации», гл.25, ч.2 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

Ам.отчисл (мес.) = Ост.ст-ть*К

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (2/n)*100% = 2/16*100 % = 12,5 %,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n - срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется линейным методом в следующем порядке: остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного имущества на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Базовая стоимость для начисления амортизации линейным методом = 120 000*20% = 24 000р. – эта сумма будет списываться линейным методом.

Согласно п.1, ст.257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества», гл.25, ч.2 НК РФ первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Т.о. первоначальная стоимость имущества равна сумме всех затрат по его приобретению без НДС: 100000+5000+15000=120 000 р.

Ам.отчисл (1 мес.) = 120000*0,125=15000р.

Ам.отчисл (2 мес.) =( 120000-15000)*0,125=105000*0,125=13125р.

Ам.отчисл (3 мес.) = (105000-13125)*0,125=91875*0,125=11484р.

Ам.отчисл (4 мес.) = (91875-11484)*0,125=80391*0,125=10049р.

Ам.отчисл (5 мес.) = (80391-10049)*0,125=70342*0,125=8793р.

Ам.отчисл (6 мес.) = (70342-8793)*0,125=61549*0,125=7694р.

Ам.отчисл (7 мес.) = (61549-7694)*0,125=53855*0,125=6732р.

Ам.отчисл (8 мес.) = (53855-6732)*0,125=47123*0,125=5890р.

Ам.отчисл (9 мес.) = (47123-5890)*0,125=41233*0,125=5154р.

Ам.отчисл (10 мес.) = (41233-5154)*0,125=36079*0,125=4510р.

Ам.отчисл (11 мес.) = (36079-4510)*0,125=31569*0,125=3946р.

Ам.отчисл (12 мес.) = (31569-3946)*0,125=27623*0,125=3453р.

Ам.отчисл (13 мес.) = (27623-3453)*0,125=24170*0,125=3021р.

Ост.ст-ть = 24170-3021 = 21149р. – эта сумма должна быть списана линейно за последние 3 месяца срока полезного использования.

Ам.отчисл (14,15,16 мес.) = 21149/3 = по 7049,67р.

Ответ: сумма амортизационных отчислений в последний месяц амортизации равна 7 049,67 руб.

Задача № 2

1. В данном регионе установлена максимальная ставка налога на имущество организаций.

2. В таблице приведены плановые показатели на будущий год.

Задание: по данным таблицы составьте плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчётные периоды.

Решение:

Согласно п.1, ст.380 «Налоговая ставка», гл.30, ч.2 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.1, ст.375 «Налоговая база», гл.30, ч.2 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по его остаточной стоимости, т.е. за минусом износа.

Рассчитаем плановые размеры платежей по налогу на имущество за отчётные периоды (кварталы).

1-й квартал =  =

= 2365 ден.ед.

2-й квартал = =

= 2332 ден.ед.

3-й квартал = =

====2299 ден.ед.

Ответ: плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество составляют: 1-й квартал 2365 ден.ед; 2-й квартал – 2332 ден.ед.; 3-й квартал – 2299 ден.ед.

Задача № 3

1. Организация работает в условиях упрощённой системы налогообложения.

2. Объектом налогообложения является величина дохода, уменьшенная на расходы.

3. За налоговый период в книге покупок и продаж представлены следующие показатели (в рублях):

- доходы от реализации - 14 000 000;

- полученные проценты по депозитному счёту – 25 000;

- взят банковский кредит – 500 000;

- внесено учредителем в уставной капитал – 300 000;

- выплачена заработная плата – 1 500 000;

- заплатили за аренду – 30 000;

- оплачено коммунальных услуг – 21 000;

- приобретено основное средство – 4 000 000;

- стоимость основного средства до перехода на упрощённую систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет составила 3 000 000;

- стоимость основного средства до перехода на упрощённую систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет составила 8 000 000.

Задание: рассчитать единый налог при упрощённой системе налогообложения.

Решение:

Налоговым периодом по единому налогу при упрощённой системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 –го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

1.                В соответствии с п.1 ст.34615 «Порядок определения доходов» налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

·        доходы от реализации;

·        внереализационные расходы: ст.250 НК РФ (полученные проценты по депозитному счету);

Не учитываются в составе доходов доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ (банковский кредит, взносы в Уставный капитал).

В соответствии с п.1 ст.34616 «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

·        расходы на оплату труда;

·        арендные платежи;

·        материальные расходы (коммунальные услуги);

·        расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств.

2.     В соответствии с п.п.3 п.3 ст. 34616 в отношении приобретенных основных средств (нематериальных активов) до перехода на УСН стоимость основных средств (НМА) включается в расходы следующим образом:

1)     В отношении основных средств (НМА) со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСН.

2)     В отношении основных средств (НМА) со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно – в течение первого года применения УСН 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости.

3 000 000 · 50% = 1 500 000 руб.

3)     В отношении основных средств (НМА) со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств (НМА).

8000000 : 10 лет = 800 000 руб.

Доходы = 14 000 000 + 25 000 = 14 025 000 руб.

Расходы = 1 500 000 + 30 000 + 21 000 + 4 000 000 + 1 500 000 + 800 000 = 7 851 000 руб.

Налоговая база = 14 025 000 – 7 851 000 = 6 174 000 руб.

Сумма единого налога =

 Сумма минимального налога =

Так как сумма минимального налога меньше суммы единого налога, то организация заплатит 926 100 руб.

Ответ: 926 100 руб.

Список использованной литературы

1.Налоги и налогообложение: Методические указания по выполнению контрольной работы для студентов IV курса. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2007.

2.Налоговый кодекс РФ

3.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ Под ред. А.З. Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008.

Страницы: 1, 2