Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору[4]. На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета[5]. Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.
К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования. Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору.
При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)[6]. Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.
Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.
Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями указаны в приложении. Однако рассмотрим подробно основные налоги, взимаемые со страховых организаций.
3. Единый социальный налог
1. Единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ относится к:
а) федеральным налогам;
б) региональным налогам;
в) местным налогам.
2. В настоящее время в РФ в отношении единого социального налога используется следующий метод налогообложения:
а) пропорциональный;
б) прогрессивный;
в) регрессивный;
г) равномерный.
3. Плательщиками ЕСН являются:
а) организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам:
б) не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам;
в) индивидуальные предприниматели и адвокаты;
г) все вышеперечисленные.
4* Выплаты по следующим основаниям подлежат обложению ЕСН:
а) государственные пособия;
б) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
в) выплаты работникам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ;
г) выплаты по авторским и лицензионным договорам.
5. При определении налоговой базы налогоплательщиками работодателями не учитываются следующие выплаты:
а) выплаты за счет прибыли, оставшейся в распоряжения организации после уплаты налога на прибыль;
б) выплаты, относимые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
в) выплаты в форме частичной оплаты товаров, предназначенных для работников.
6. Верным утверждением в отношении порядка исчисления налоговой базы по ЕСН налогоплательщика - работодателями является следующее:
а) налоговая база исчисляется суммарно по всем работникам по каждому отчетному периоду;
б) налоговая база исчисляется по истечении каждого месяца суммарно по всем работникам с начала налогового периода нарастающим итогом;
в) налоговая база исчисляется по истечении каждого месяца по каждому работнику с начала налогового периода нарастающим итогом;
г) налоговая база исчисляется по каждому работнику по каждому отчетному периоду.
7. Уплата ЕСН осуществляется;
а) отдельными платежными поручениями в каждый из фондов;
б) отдельными платежными поручениями по каждому работнику без распределения по фондам;
в) отдельными платежными поручениями по каждому работнику в каждый из фондов;
г) единым платежным поручением.
8. Суммы уплаченной в бюджет ЕСН организация относит:
а) на увеличение фонда оплаты труда;
б) на увеличение расходов организации связанных с производством и реализацией;
в) за счет прибыли после налогообложения;
г) за счет доходов физических лиц-работников организации.
9. Уплата ЕСН физическими лицами (не индивидуальными предпринимателями), осуществляющими выплаты другим физическим лицам, производится:
а) за счет уменьшения выплат в пользу физических лиц;
б) за счет доходов физических лиц, в пользу которых осуществлены выплаты;
в) не производится вообще;
г) за счет доходов физических лиц, производящих выплату.
10*. Из перечисленных ниже выплат выберите те, на которые одновременно начисляется ЕСН и НДФЛ:
а) оплачены пособия по временной нетрудоспособности;
б) выплачена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
в) предоставлены комплексные обеды;
г) оплачены билеты в аквапарк.
11. Единый социальный налог в налоговой системе РФ относится к:
12. Датой получения дохода в целях начисления ЕСН признается:
а) дата начисления дохода;
б) дата выплаты дохода физическому лицу;
в) дата получения денег в банке на оплату труда.
13. Единым социальным налогом облагаются следующие государственные пособия:
а) пособие по безработице;
б) пособие по беременности и родам;
в) пособие по временной нетрудоспособности;
г) ни одно из вышеперечисленных.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской федерации (части 1 и 2): Официальный текст. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2007г.
2. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Учебник. – М.: «Правовая культура», 2007г.
3. Черник Д.Г., Налоги: Учебник. – М.: «Финансы и статистика», 2006г.
4. Пансков В. “Узловые проблемы совершенствования налогообложения (снова об ускорении налоговой реформы и ее завершения)”. // РЭЖ. – 2005г.
5. Пансков В.Г. «Налоги и налоговая система РФ»: Учебник, изд. «Финансы и статистика», 2006г.
6. Попонова Н.А., Нестеров Г.Г. «Организация налогового учета и налогового контроля», Учеб. пособие, М. Эксмо 2006г.
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и Ко», 2008г.
8. Журнал «Финансовый контроль» №5 май 2007г.
9. Тихоцкая И.С. Налоговая система Японии. - М.: ИВ РАН, 2005
[1]Чанкселиани Л.Г О целесообразности замены для страховых организаций налога на прибыль налогом на страховые взносы Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Г. Чанкселиани // Налоги и налогообложение. – 2007. - №8. - СПС КонсультантПлюс
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. – ст. 330. – СПС КонсультантПлюс
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. – пп. 1 п. 2 ст. 294. – СПС КонсультантПлюс
[4] Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни / в ред. Приказов Минфина РФ от 23.06.2003 № 54н, от 14.01.2005 N 2н. – п. 17. – СПС КонсультантПлюс
[5] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. – п. 7 ст. 272. – СПС КонсультантПлюс
[6] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. – пп.1 п.1 ст..251. – СПС КонсультантПлюс
Страницы: 1, 2, 3, 4
