Отложенные кредиты в некоторых случаях отражаются в балансовом отчете рубрикой, расположенной между долгосрочными обязательствами и капиталом акционеров. К ней относятся долгосрочные счета с кредитным сальдо, которые по той или иной причине не вошли в долгосрочные обязательства. Иногда в нее включают предоплату за товары и услуги, предоставляемые покупателю в течение нескольких учетных периодов, отложенные на несколько периодов налоговые платежи, отсроченные налоговые кредиты на инвестиции. Считается предпочтительным по возможности отражать эти позиции в рамках долгосрочных обязательств, поскольку входящие в данную рубрику показатели весьма разнородны, что не дает возможности ее четко определить. Исходя из этих соображений использования данной рубрики в балансовом отчете лучше избегать.
Собственный капитал компании
Название, под которым собственный капитал (owners' equity) компании фигурирует в балансовом отчете, зависит от ее формы собственности: в акционерном обществе, корпорации он называется акционерным капиталом (stockholders' equity), в партнерстве — капиталом партнеров (partners' equity), в компании, находящейся в единоличной собственности, — капиталом владельца (proprietor's equity). Собственный капитал компании равен разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам ее владельцев плюс нераспределенная прибыль. В зависимости от происхождения различают следующие виды капитала владельцев компании.
Акционерный капитал (capital stock) равен объявленному или уставному капиталу — номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных акций. Акционерный капитал отражается либо по номинальной стоимости, либо по стоимости, определяемой действующим в месте базирования компании законодательством, либо по стоимости оплаченного (реально внесенного владельцами в компанию) капитала. Конкретный способ его отражения зависит прежде всего от действующего законодательства в месте базирования (регистрации) компании. Отдельной строкой показываются следующие разновидности акционерного капитала: - количество акций в соответствии с уставом компании; - количество выпущенных акций; - количество выкупленных акций; - количество акций, на которые подписались вкладчики.
Также указываются возможность и процедура обратимости акций, возможность их обратного выкупа, приоритетность возврата вложенных в акции средств в случае банкротства и другие характеристики акций.
Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, также называемый дополнительным внесенным капиталом (additional paid-in capital) или премиальным акционерным капиталом (premium stock), отражает стоимость активов, полученную компанией в обмен на ее акции, но превышающую их номинальную стоимость. Часто источником этого вида акционерного капитала служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей номинальную стоимость.
Акции, выпущенные, а затем выкупленные обратно компанией-эмитентом, не используются при голосовании, по ним не начисляется дивиденд. Их можно рассматривать как не выпущенные акции; при обратном выкупе акций уровень капитализации компании снижается. Обратный выкуп акций может осуществляться в следующих целях: - повышение уровня дохода на акцию; - последующая продажа этих акций сотрудникам компании на льготных условиях в целях их мотивации и стимулирования; - стабилизация цен на акции компании; - снижение числа котирующихся на рынке акций в целях предотвращения поглощения компании.
Прочий внесенный капитал — капитал, получаемый от продажи выпущенных, а затем выкупленных обратно акций компании сверх стоимости их выкупа компанией у владельцев, а также посредством рекапитализации.
В балансовом отчете весь вложенный капитал, как правило, отражается единой строкой, в то время как указанные источники его происхождения учитываются в специальной вспомогательной книге.
Нераспределенная прибыль (retained earnings) является разницей между чистой прибылью компании и суммой выплаченных дивидендов. Нераспределенная прибыль делится на две части: часть, которая может быть распределена между акционерами, и часть, выделенная (appropriated), или ассигнованная, руководством компании на другие цели. Нераспределенная прибыль, в частности, является основным внутрифирменным источником финансирования дальнейшего развития компании, модернизации средств производства, проведения НИОКР и т.д. Она также используется как резерв на случай погашения затрат, связанных с судебным преследованием компании по искам, выдвинутым против нее; за счет нераспределенной прибыли создаются резервы на погашение облигаций компании и других видов ее долгосрочной задолженности. В балансовом отчете две данные категории нераспределенной прибыли показываются отдельными строками в рамках общей рубрики "Нераспределенная прибыль". При возникновении в ходе деятельности компании значительных убытков баланс нераспределенной прибыли может быть и отрицательным.
Следует отметить, что ряд показателей балансового отчета носит оценочный характер. Так, облигации отражаются по дисконтированной нынешней стоимости, дебиторская задолженность — по чистой оценочной стоимости ее реализации, акции — по наименьшей рыночной цене, основные средства — по балансовой стоимости, которая, в свою очередь, зависит от оценочного срока эксплуатации, и т.д. Поэтому для обеспечения достоверности информации балансового отчета он должен сопровождаться комментариями, указывающими, какими методами была проведена оценка того или иного его показателя.
Помимо этого, в примечаниях к балансовому отчету показываются так называемые условные убытки, которые должны отвечать двум критериям: до составления отчета имеется информация о вероятности сокращения актива или возникновения обязательства при том или ином развитии событий в деятельности компании; сумма убытка может быть разумным образом оценена. Наиболее характерным примером отражения условных убытков является наличие против компании иска в суде и возникновение убытков при удовлетворении судом данного иска.
Допускается также и отражение в примечаниях и сносках условной прибыли (contingent gain), но при условии, что вероятность ее велика. В целом же в данном вопросе определяющим выступает принцип консерватизма, согласно которому возможные убытки отражаются по мере появления самой их возможности, а возможные прибыли — на момент их реализации.
Еще одним типом хозяйственных событий, отражаемых в отчетности компании, являются так называемые последующие события, т.е. события, имевшие место после даты, на которую был составлен балансовый отчет. Такие события должны отражаться непосредственно в балансовом отчете, если они являются дополнительным свидетельством фактов, отраженных в балансовом отчете, или влияют на бухгалтерские оценки, сделанные в процессе подготовки баланса, и если они являются следствием хозяйственных событий, отраженных в отчете. Если же последующие события не есть результат событий, отраженных в отчете, то они отражаются в сносках к нему.
В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности компании и предоставления пользователю отчетности возможности принимать свои решения на основе сопоставления информации за различные годы балансовые отчеты рекомендуется подготавливать с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за два предшествовавших, т.е. за три года. Такой формат подачи отчетности рекомендуется GAAP, где, в частности, говорится: "Представление сопоставительных отчетов при подготовке годовой и прочей отчетности повышает полезность таких отчетов и яснее показывает природу и направленность текущих изменений в деятельности предприятия. Такая форма представления отчетности обусловлена тем, что отчеты за несколько периодов более важны, чем за один, и что счета за один период представляют собой лишь фрагмент того, что является непрерывной историей". В ряде случаев по отдельным показателям отражается их динамика не только за три, но и за пять и десять лет. Для этого балансовый отчет сопровождается отдельными таблицами.
В условиях нынешних реалий российского бухгалтерского учета балансовый отчет, который отвечал бы международным стандартам учета, можно составить двумя способами: 1) ведение бухгалтерских записей хозяйственных операций в журнале и их проводка в главную книгу, план счетов которой отвечал бы GAAP, и составление балансового отчета на основе этих счетов; 2) использование данных главной бухгалтерской книги, построенной на основе российского плана счетов.
Некоторые счета российской системы учета не поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже методом отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо. Классическим примером таких счетов является счет 83 "Доходы будущих периодов". Он никак не может отвечать заложенному в GAAP принципу соотнесения доходов и затрат на их получение в рамках одного периода (даже если использовать отсрочки отражения доходов или затрат: затрат — на период, когда будут получены приносимые ими доходы, доходов — до периодов, когда будут осуществлены приносящие их затраты), поскольку включает и уже полученные, но еще не заработанные доходы, и не полученные, но уже заработанные.
В частности, приказ Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции к его применению" при отражении данного счета в плане счетов делит его на следующие субсчета: 1. "Доходы, полученные в счет будущих периодов" (согласно GAAP это обязательство, так как получение такого дохода означает принятие компанией обязательства поставить взамен некие товары или услуги или передать какие-либо другие активы, т.е. мы должны, значит, это обязательство, пассив); 2. «Предстоящие получения задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» (нам должны лица, за которыми числится недостача, значит, это актив); 3. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" (это прибыль при положительной разнице или убыток — при отрицательной, что более вероятно, т.е. статья не балансового отчета, а отчета о прибылях и убытках). Такие счета можно отразить в балансовом отчете, отвечающем GAAP, только разбив их на субсчета или даже на отдельные проводки, на величину которых можно скорректировать значение показателей балансового отчета.
Страницы: 1, 2, 3
