В настоящее время большинство организаций используют линейный метод начисления амортизации по двум причинам. Во-первых, порядок расчета арифметически проще, чем при нелинейном методе. Во-вторых, применение линейного метода исключает несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета.

Тем не менее, с учетом внесенных изменений организации следует провести сравнительный анализ методов, чтобы определить целесообразность и необходимость перехода на новые условия расчета амортизации в целях как минимизации налога на прибыль, так и высвобождения денежных средств для дальнейшего их производственного использования.

Проведем расчеты применительно к амортизируемому имуществу конкретной стоимости. Сравним результаты начисления амортизации линейным методом с нелинейным и рассчитаем налоговую экономию.

Стоимость погрузчика НС 2,5 ТН, приобретенного ООО «Рассвет» в декабре 2009г., равна 380000 руб. срок полезного использования – 60 месяцев (третья амортизационная группа). Норма амортизации для линейного метода составляет 1,67% (1/60 * 100%), для нелинейного метода она установлена в размере 5,6%.

Таблица 21 – Расчет экономической эффективности при изменении метода начисления амортизации в ООО «Рассвет» на примере 2010 года

Как видно из таблицы 21 сумма амортизационных отчислений за 2010 г. при линейном методе начисления составит 76152 руб., а при нелинейном методе 189695 руб. Возникшая разница по суммам амортизации составит 113543 руб. Таким образом, если предприятие с 2010 года будет применять нелинейный способ амортизации, это позволит предприятию сэкономить на налоге на прибыль 22709 руб.

Другим из возможных путей совершенствования и оптимизации налога на прибыль в ООО «Рассвет» является применение амортизационной премии.

Воспользоваться правом на амортизационную премию организация может в месяце, следующем за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Право на амортизационную премию не зависит от того, какое имущество приобретено налогоплательщиком – новое или бывшее в употреблении. В обоих случаях 10% можно единовременно включить в налоговые расходы.

Новой редакцией ст. 258 НК РФ предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, которое вступило в силу с 1 января 2009 г.

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии составляет теперь не 10%, а 30%.

Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой – второй и восьмой – десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний – не более 10%.

При реализации основного средства до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы. Восстанавливаться должна как 10 – процентная, так и 30 – процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основного средства.

Обычно предприятия отказываются от амортизационной премии, чтобы избежать различий в первоначальной стоимости объектов и сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Причем чем больше основных средств у предприятия, тем активнее приводятся аргументы против применения амортизационной премии. Однако допускается возможность выборочного ее применения, то есть не ко всем вводимым в эксплуатацию объектам, а только к некоторым. Поэтому, закрепив в учетной политике условие о том, что премия применяется только к дорогостоящим объектам, можно и на налоге сэкономить, и дополнительных трудозатрат избежать.

Рассмотрим, стоит ли применять амортизационную премию в ООО «Рассвет».

Организация в декабре 2009 года купила погрузчик НС 2,5 ТН стоимостью 380000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце он был введен в эксплуатацию, следовательно, с января 2010 года организация начинает начислять амортизацию. Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли на 2010 год предусмотрено право организации на амортизационную премию в размере 30% при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам и 10% по остальным основным средствам. [2; C. 30]

Исчислим сумму амортизации ООО «Рассвет» за I квартал 2010 года.

Были произведены следующие расчеты:

- норма ежемесячной амортизации равна 1,67% (1/60 * 100%);

- ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации составит 6346 руб. (380000 руб. * 1,67%);

- сумма амортизации за I квартал 2010 года в бухгалтерском учете будет равна 19038 руб. (6346 руб. * 3 месяца);

- сумма амортизационной премии составит 114000 руб. (380000 руб. * 30%);

- ежемесячная сумма амортизации для целей налогообложения будет равна 4442 руб. ((380000 – 114000) * 1,67%);

- сумма, учтенная в январе 2010 года при расчете налога на прибыль, составит 118442 руб. (114000 руб. + 4442 руб.);

- сумма амортизации за февраль будет равна 4442 руб.;

- сумма амортизации для целей налогообложения за I квартал 2010 года будет равна 127326 руб. (118442 руб. + 4442 руб. + 4442 руб.).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16