Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.

Примеры представленных компаниями отчетов в промежуточной финансовой отчетности:

Пример 1. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря 2007 года. Предположим, что отчетной датой является 30 июня 2007 года. В таблицах представлены даты, на которые потребуется представление сравнительной информации, если:

·                   компания представляет полугодовую промежуточную отчетность (вар.1);

·                   компания представляет ежеквартальную промежуточную отчетность (вар2.).

Как уже отмечалось, нет необходимости в том, чтобы примечания к промежуточной финансовой отчетности включали относительно несущественное обновление той информации, которая была уже представлена в примечаниях в последней годовой отчетности. На дату промежуточной отчетности более полезно объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, начиная с даты последней годовой отчетности.

Вариант 1. Представление сравнительной информации в промежуточной отчетности за полугодие

Баланс - На дату 30 июня 2007 г./31 декабря 2006 г.

Отчет о прибылях и убытках - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении денежных средств - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении капитала - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Вариант 2. Представление сравнительной информации в промежуточной отчетности за квартал

Баланс - На дату/30 июня 2007 г./31 декабря 2006 г.

Отчет о прибылях и убытках

·                   6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

·                   3 месяца, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении денежных средств – 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении капитала - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Как минимум промежуточный финансовый отчет должен содержать каждый из заголовков и промежуточных суммарных показателей, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет.

Пример 2. По требованию кредиторов в 2009 г. компания «Space Limited» должна представлять промежуточную отчетность за первое полугодие финансового года, который заканчивается у компании 31 декабря 2009 г. Согласно требованиям МСФО 34 сравнительный период в промежуточной отчетности за первое полугодие 2009 г. для каждого вида отчетности будет следующим (табл. 1).

Таблица 1.

Если бы кредиторы потребовали от компании составления ежеквартальной отчетности, то на 30 июня 2009 г. компания представляла бы информацию так же, как и в первом случае, за исключением отчета о совокупном доходе, который выглядел бы следующим образом (табл. 2).

Таблица 2.

Информация в сокращенной промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена в разрезе тех же разделов и содержать такие же промежуточные итоги, что и в последней годовой финансовой отчетности.

Учетная политика.

Промежуточная сокращенная финансовая отчетность должна содержать заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности. В таком случае у компании нет необходимости повторять всю учетную политику в промежуточной отчетности.

Если эта политика и методы изменились, отчетность должна содержать описание характера и воздействия этого изменения. Любое изменение учетной политики, связанное с применением новых или пересмотренных стандартов, отражается в соответствии с переходными положениями, требуемыми данными стандартами. В остальных случаях изменение учетной политики раскрывается в соответствии с общими правилами отражения изменений учетной политики.

Сезонная выручка.

Признание выручки, получаемой предприятием сезонно, не может быть досрочным или отложенным. Такая выручка признается по мере её возникновения.

Пример 3. Компания «ICE Cream» занимается производством мороженого. Акции компании обращаются на открытом рынке. Финансовый год компании заканчивается 31 августа. В декабре 2008 г. компания начала готовить отчетность за первое полугодие. Руководство компании обеспокоено результатами, которые будут представлены в данной отчетности, так как основную выручку компания получает в третьем и четвертом кварталах (в летние месяцы):

·                   первый квартал — 15% от годовой выручки;

·                   второй квартал — 10% от годовой выручки;

·                   третий квартал — 30% от годовой выручки;

·                   четвертый квартал — 45% от годовой выручки.

За первое полугодие выручка компании составила 630 000 у. е. Руководство компании приняло решение о том, что в полугодовой отчетности выручка будет отражена в сумме 1 260 000 у. е., которая была посчитана следующим способом:

630 000 у. е. : 0,25×1 / 2 = 1 260 000 у. е.

Согласно требованиям МСФО 34 сезонная выручка признается тогда, когда она была фактически получена, поэтому компания «ICE Cream» не может в промежуточной отчетности за первое полугодие указать выручку в сумме 1 260 000 у. е.: это противоречит требованиям стандарта. Выручка должна быть отражена в сумме 630 000 у. е.

Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года.

Правила, касающиеся признания выручки, получаемой предприятием сезонно, также применяются к затратам, т. е. те затраты, которые не могут быть капитализированы на конец промежуточного отчетного периода (по таким затратам не выполняются критерии признания актива), должны списываться на расходы в момент их возникновения.

Пример 4. Компания «АВС» занимается производством электронной техники и готовит финансовую отчетность ежеквартально. В первом квартале финансового года компания выводит на рынок новую модель электронной техники, которая будет продаваться в течение финансового года. В связи с выпуском новой модели компания несет расходы на проведение рекламной акции, которая закончится в первом квартале. Следует ли расходы, понесенные на данную рекламную акцию, распределять в течение периода получения выручки, связанной с данной моделью, или данные расходы необходимо списать на отчет о совокупном доходе в первом квартале?

Компания должна списать данные расходы в первом квартале. Согласно п. 69 МСФО 38 «Нематериальные активы» все расходы на рекламу и продвижение продукции должны быть признаны в составе расходов в том периоде, в котором они возникли.

Ежегодные бонусы, выплачиваемые сотрудникам

Существуют разнообразные виды бонусов. Есть бонусы, которые выплачиваются за выслугу лет. Некоторые выплачиваются по результатам операционной деятельности за квартал, год.

В промежуточной отчетности бонусы сотрудникам могут признаваться досрочно, если и только если:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7