Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Практическая часть контрольной работы
Задача 1
В течение отчетного периода мясокомбинат реализовывал покупателям продукцию собственного производства:
- колбасу сырокопченую свиную на сумму 1200 000 руб. (включая НДС);
- мясные полуфабрикаты (котлеты из говядины "Богатырские") на сумму 640 000 руб. (с НДС).
Себестоимость сырокопченой колбасы составила - 780 000 руб., а себестоимость мясных полуфабрикатов - 470 000 руб.
Отразить порядок хозяйственных операций, определить НДС в III квартале 2009 г.
Решение
Колбаса сырокопченая
Выручка от реализации - 1200 000 руб. (с НДС)
НДС - 18%
Себестоимость - 780 000 руб.
Д К
62 90/1 - 1200 000 руб.
90/2 43 - 780 000 руб.
90/3 68 - 97 627 руб. (640 000 * 18/118)
Мясные полуфабрикаты
Выручка от реализации - 640 000 руб. (с НДС)
НДС - 10%
Себестоимость - 470 000 руб.
62 90/1 - 640 000 руб.
90/2 43 - 470 000 руб.
90/3 68 - 15 454 руб. (170 000 * 10/110)
Итого: общий НДС за III квартал 2009 г. составил 113 081 руб. (97 627 + 15 454)
Задача 2
Определите сумму платы за право пользования недрами, если объем добычи полезного ископаемого с учетом нормативных потерь - 90,0 тыс. м3, стоимость единицы добытого (по ценам реализации) полезного ископаемого - 50 руб., установленная ставка платы за право на добычу полезного ископаемого -5%.
Объем полезного ископаемого 90 000 м3
Стоимость единицы полезного ископаемого 50р./ м3
Ставка налога 5%
Общая стоимость добытого полезного ископаемого = объем полезного ископаемого * стоимость единицы полезного ископаемого
Общая стоимость = 90 000 м3 * 50р./ м3 = 4 500 000р.
Сумма платы за пользование недрами = 4500 000 * 5 / 100 = 225 000р.
Задача 3
В Отчете о прибылях и убытках организации отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в сумме 252 220 руб.
Организация излишне списала представительские расходы на сумму 6000руб. (для целей бухгалтерского учета списано 30 000 руб., а для целей налогообложения - 24 000 реорганизация излишне списала расходы на подготовку и переподготовку кадров - не работников организации в размере 25 000 руб. (следовало списать 60 000 руб., а списано 85 000 руб.)
Организация излишне списала расходы на приобретение (изготовление) призов на сумму 5000 руб. (следовало списать 10 000 руб., а списано 15 000 руб.). Сумма начисленной амортизации для целей налогообложения меньше начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета на 4000руб. (соответственно 2000 руб. и 6000 руб.). Начисленный, но не полученный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия составил 5000 руб.
Определить текущий налог на прибыль, ПНО, ОНА, ОНО.
Дано: - Бухгалтерская прибыль 252 220;
- Представительские расходы излишне списаны на 6000 р.
- Расходы на подготовку кадров излишне списаны на 25 000 р.
- Излишне списаны расходы на приобретение призов на сумму 5000 р.
- Сумма начисленной амортизации для целей налогообложения меньше начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета на 4000 р.
- Начисленный, но не полученный доход в виде дивидендов от долевого участия составил 5000 р.
ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО
УРНП = 252 220 * 20% = 50 444 руб.
ПНО = ПР * 20%
ПР = 6000 + 25000 +5000 = 36 000 руб.
ПНО = 36 000 * 20% = 7200 руб.
ОНА = ВВР * 20% = 4000 * 20% = 800 руб.
ОНО = НВР * 20% = 5000 * 20% = 1000 руб.
ТНП = 50 444 + 7200 + 800 - 1000 = 57 444 руб.
Задача 4
В январе 2009 года ООО «Зенит» купило оборудование. Его первоначальная стоимость для целей налогообложения составила 108 000 руб. Согласно Постановлению Правительства РФ оборудование такого класса входит в третью амортизационную группу. ООО «Зенит» установило, что срок полезного использования равен 5 годам. Амортизация сепаратора начисляется линейным методом. Оборудование эксплуатируется в агрессивной среде, принят повышающий коэффициент 2.
Начислить амортизационные отчисления за весь период эксплуатации основного средства для налогообложения прибыли.
Первоначальная стоимость = 108 000 руб.
Норма амортизации (линейная) = 1 / Срок полезного использования * 100%
Срок полезного использования в мес. = 12 * 5 = 60 мес.
Норма амортизации (НА) = 1 / 60 * 100% = 1,667%
НА с учетом повышающего коэффициента = 1,67 * 2 = 3,33%
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 108 000 * 3,33 / 100 = 3596,4 руб.
Срок начисления амортизации = 108 000 / 3596,4 = 30,03 мес.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Следовательно с Февраля 2009 г.
1. Февраль 2009 = 3596,4 руб.
2. Март 2009 = 3596,4 руб.
3. Апрель 2009 = 3596,4 руб.
4. Май 2009 = 3596,4 руб.
5. Июнь 2009 = 3596,4 руб.
6. Июль 2009 = 3596,4 руб.
7. Август 2009 = 3596,4 руб.
8. Сентябрь 2009 = 3596,4 руб.
9. Октябрь 2009 = 3596,4 руб.
10. Ноябрь 2009 = 3596,4 руб.
11. Декабрь 2009 = 3596,4 руб.
12. Январь 2010 = 3596,4 руб.
13. Февраль 2010 = 3596,4 руб.
14. Март 2010 = 3596,4 руб.
15. Апрель 2010 = 3596,4 руб.
16. Май 2010 = 3596,4 руб.
17. Июнь 2010 = 3596,4 руб.
18. Июль 2010 = 3596,4 руб.
19. Август 2010 = 3596,4 руб.
20. Сентябрь 2010 = 3596,4 руб.
21. Октябрь 2010 = 3596,4 руб.
22. Ноябрь 2010 = 3596,4 руб.
23. Декабрь 2010 = 3596,4 руб.
24. Январь 2011= 3596,4 руб.
25. Февраль 2011= 3596,4 руб.
26. Март 2011 = 3596,4 руб.
27. Апрель 2011= 3596,4 руб.
28. Май 2011 = 3596,4 руб.
29. Июнь 2011= 3596,4 руб.
30. Июль 2011 = 3596,4 руб.
31. Август 2011 = 108 руб.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, (Части первая и вторая). -М.: «Юркнина», 2010. - 780 с.
2. Белова, Е.Г. Исчисление ЕСН и страховых взносов по ОПС// Бухгалтерский учет. – 2007. - №3. – с. 24-25
3. Борзунова, О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы/ О.А. Борзунова // Финансы. - 2008. - №7. - С.34-36.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. доп. - / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА - М, 2007. - 640с.
5. Миляков И.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИПФРА-М, 2008. - 380 с.
6. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 576 с.
7. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2007. 656 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 5-е изд., перераб. и дон. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
9. Шульгин, С.Н. Реформирование налоговой системы // Российский налоговый курьер. – 2008. – №1. – С.2-6.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИПФРА-М, 2003. - 576 с.
Страницы: 1, 2, 3, 4
