РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ЗАСАД ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ
2.1 Організація проведення податкового аудиту
ДПА України вживає всіх можливих заходів щодо поліпшення роботи підпорядкованих структурних підрозділів під час виконання покладених на них функцій, а також щодо зменшення впливу на здійснення діяльності суб»єктами господарювання шляхом спостереження за процесами, що відбуваються в суспільстві, та внесення відповідних змін у свої нормативно-правові акти.
Контрольно-перевірчу роботу, що здійснюється працівниками підрозділів податкового контролю юридичних осіб до моменту оформлення її результатів, умовно можна поділити на чотири етапи.
Відбір суб»єкта господарювання (СГ) для проведення планової перевірки здійснється ДПА України та районними ДПІ. При цьому з метою зменшення втручання у діяльність СГ шляхом зменшення кількості перевірок планування здійснюється з використанням автоматизованої системи відбору платників податків, яка визначає першочерговість їх включення до плану-графіка залежно від установлених ризиків у діяльності таких СГ.
Такий перелік ризиків установлено Методичними рекомендаціями № 201.
Проведення позапланової перевірки СГ здійснюється на підставі наявної інформації та/або документів, які відповідно до законодавства є підставою для проведення такої перевірки, в тому числі за наявності постанов слідчих податкової міліції, прокуратури та інших правоохоронних органів тощо.
Також з метою забезпечення мінімального відволікання СГ від здійснення ними господарської діяльності Проект плану-графіка узгоджується з органами Державної контрольно-ревізійної служби України, Держмитслужби України, Держказначейства України, Пенсійного фонду України та органами фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування на районному рівні, що забезпечує проведення перевірок одночасно зацікавленими контролюючими органами у визначений термін.
Підготовка до перевірки включає також і до перевірочний аналіз діяльності СГ, який проводиться з метою економії часу, що законодавчо відводиться для проведення перевірок суб’єктів господарювання.
Такий аналіз проводиться на підставі інформації, наявної в органах ДПС(отриманої з внутрішніх і зовнішніх джерел), та дає змогу виявити ризикові операції в діяльності СГ, які можуть свідчити про потенційні порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, і які необхідно дослідити при проведенні перевірки.
Це, в свою чергу, дає змогу відібрати податкові періоди для перевірки та/або певні питання в межах періоду, що підлягає перевірці, на яких слід передусім зосереджувати увагу.
Проведення перевірки відбувається відповідно до чинного законодавства. Оформлення документів надає право органам ДПС приступити до проведення перевірки відповідно до Закону № 509-ХII. При цьому у разі проведення планової перевірки СГ надсилається повідомлення про проведення планової перевірки не пізніше як за 10 днів до її початку.
Розпочати проведення виїзної перевірки працівниками органу ДПС мають право за умови надання платнику податків під розписку направлення на перевірку, а при проведенні позапланової перевірки - додатково копії наказу керівника податкового органу про проведення такої позапланової виїзної перевірки.
Слід зазначити, що у разі необхідності змінити (замінити) склад посадових осіб, що здійснюють перевірку (при значних обсягах операцій, проведених платником податків у періоді, що перевіряється; виникненні інших питань, що входять до компетенції органів ДПС; тривалій хворобі або звільненні працівника органу ДПС , які склалися під час проведення перевірки, тощо), платника податків повідомляють про це письмово.
Крім того видається відповідний наказ органу ДПС і виписується нове направлення на перевірку (із зазначенням нових кандидатур для проведення перевірки), які надаються платнику податків під розписку згідно з Методичними рекомендаціями №355.
При проведенні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків і зборів(обов»язкових платежів) здійснюється аналіз фінансово-господарської діяльності СГ шляхом вивчення первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, проведення перевірок з питань правових відносин, вивчення технологічного процесу виробництва, залучення до перевірок відповідних експертів тощо, що також дає змогу виявити ризики в їх діяльності. Встановлені ризики слід підтвердити або спростувати при проведенні перевірки СГ.
За результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності СГ оформляється акт, а за відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства – довідка відповідно до Порядку № 327.
З метою спрощення процедури оформлення матеріалів проведених перевірок і встановлення відповідних стандартів щодо їх оформлення ДПА України розроблено зразки форм актів перевірок і методичні рекомендації щодо їх оформлення.
На даний час результати перевірок, які розпочато після 11.09.2008 р., оформлюються згідно з новими формами актів перевірок і Методичними рекомендаціями відповідно до наказу № 584.
Зауважимо, що оформлення матеріалів проведених перевірок банківських установ, страховиків і кредитних спілок сьогодні відбувається, як і раніше, за формами, встановленими наказом № 225.
Розглянемо організацію податкового аудиту,проведенні податкових перевірок та виявлені внаслідок їх проведення порушень за три квартали 2009 року.
З метою забезпечення контролю за дотриманням платниками податків чинного податкового законодавства при виплаті заробітної плати протягом І кварталу п.р. (за оперативними даними) здійснено 5,3 тис. перевірок суб’єктів господарювання (фізичних та юридичних осіб), за результатами яких виявлено порушення податкового законодавства у 4,9 тис. випадках (або 92,8 відсотка перевірених), донараховано податків та застосовано штрафних санкцій на суму понад 137,4 млн. грн., з яких до бюджету надійшло 32,4 млн. гривень. До адміністративної відповідальності притягнуто 3,4 тис. посадових осіб підприємств та фізичних осіб – підприємців, порушено 35 кримінальних справ, 4,4 тис. справ про виявлені порушення при виплаті заробітної плати передано до органів прокуратури та органів виконавчої влади.
Встановлено 231 випадок ведення подвійної бухгалтерії, 493 випадки виплат за рахунок „тіньових” коштів та 1198 випадків виплат за рахунок коштів суб’єктів господарювання, а також надання матеріальних та соціальних благ за рахунок суб’єктів господарювання без утримання податку з доходів фізичних осіб.
Виявлено 32,3 тис. найманих осіб, не оформлених належним чином працедавцем..
В рахунок скорочення податкового боргу у І кварталу п.р. до державного бюджету надійшло 1090,0 млн. грн., у т.ч. від реалізації заставного майна боржників – 131,6 млн. грн., вилучення готівки на суму 13,1 млн. гривень.
Протягом І кварталу п.р. в рахунок погашення податкового боргу залучено дебіторської заборгованості на загальну суму 10,8 млн. гривень.
Протягом І кварталу п.р. до державного бюджету надійшло коштів від підприємств – позичальників іноземних кредитів в сумі 59,1 млн. грн. та в рахунок погашення бюджетних позичок – 0,8 млн. гривень.
Протягом І кварталу п.р. (за оперативними даними) здійснено:
18430 перевірок суб’єктів господарювання щодо дотримання вимог чинного законодавства при проведенні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (за результатами донараховано 98,4 млн. грн. фінансових санкцій), у т.ч. 10279 перевірок суб’єктів господарювання, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
637 перевірок АЗС з питань дотримання вимог чинного законодавства при реалізації нафтопродуктів, за результатами яких застосовано 11,1 млн. грн. фінансових санкцій;
1076 перевірок суб’єктів господарювання, що надають послуги у сфері грального та лотерейного бізнесу, за результатами яких донараховано 5,4 млн. грн. податкових зобов’язань та застосовано штрафних (фінансових) санкцій;
Проведено 191 документальну перевірку суб’єктів господарювання за постановами суду, слідчих податкової міліції, інших правоохоронних органів та прокуратури, за результатами яких донараховано 126,5 млн. грн., з яких до бюджету надійшло 6,1 млн. гривень.
Розглянемо проведену роботу за другий квартал 2009 року. Згідно діяльності податкових органів було здійснено:
40036 перевірок суб’єктів господарювання щодо дотримання вимог чинного законодавства при проведенні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (за результатами донараховано 589,5 млн. грн. фінансових санкцій), у т.ч. 19420 перевірок суб’єктів господарювання, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
1201 перевірку АЗС з питань дотримання вимог чинного законодавства при реалізації нафтопродуктів, за результатами яких застосовано 111,1 млн. грн. фінансових санкцій;
2650 перевірок суб’єктів господарювання, що надають послуги у сфері грального та лотерейного бізнесу, за результатами яких донараховано 11,1 млн. грн. податкових зобов’язань та застосовано штрафних (фінансових) санкцій
Проведено 349 документальних перевірок суб’єктів господарювання за постановами суду, слідчих податкової міліції, інших правоохоронних органів та прокуратури, за результатами яких донараховано 268,0 млн. гривень.;
Також здійснено 644 перевірки, у тому числі:
578 - фінансових установ, за результатами яких донараховано 46,6 млн. гривень;
66 - представництва нерезидентів, за результатами яких донараховано 5,5 млн. гривень.
У ІІ кварталі поточного року проведено 215 перевірок суб’єктів господарювання - великих платників податків, до бюджету донараховано податків і зборів (обов’язкових платежів) на суму 63 млн. гривень. За результатами вжитих заходів до бюджетів надійшло понад 14,3 млн. гривень.
За матеріалами кримінальних справ порушених за фактами ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах (ч.3 ст. 212 КК України) забезпечено відшкодування збитків у розмірі 50 млн. гривень.
Також, забезпечено оперативне супроводження 248 планових та 57 позапланових перевірок суб’єктів господарювання кредитно-фінансової сфери, у ході виявлено 257 фактів порушення податкового законодавства. За результатами вказаних перевірок до бюджетів донараховано 24,9 млн. грн., з яких до бюджету надійшло 4,8 млн. гривень.
Протягом ІІ кварталу поточного року виявлено 390 суб’єктів господарювання з ознаками фіктивності щодо яких отримані рішення суду про визнання недійсними реєстраційних документів та/або вироки суду за фіктивне підприємництво.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
