При нарахуванні акцизного збору, пов'язаного з продажем підакцизної продукції складається запис Дт 70,71 Кт 641 (аналітичний рахунок „Акцизний збір").
Акцизний збір сплачений при розмитненні імпортних товарів збільшує їхню вартість - Дт 20,22,28 Кт 641, сплата акцизного збору - Дт 641 Кт 31.
Зарахування переплати інших податків в сплату акцизного збору - Дт 641 "акцизний збір" Кт 641 „ПДВ".
Синтетичний облік акцизного збору ведеться в журналі-ордері №8 при журнально-ордерній формі, в журналі №3 - при журнальній форм.
- СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК ПДВ
Синтетичний облік ПДВ ведеться на аналітичному рахунку до субрахунка 641. Саме на цьому аналітичному рахунку визначається сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету як різниця між його кредитовим і дебетовим
оборотом, за виключенням суми, відображеної по дебету, щодо сплати податку за попередні звітній період.
По кредиту рахунка 641 відображається виникнення податкових зобов'язань, а по дебету - сума податкового кредиту і сума фактично перерахованого до бюджету ПДВ.
Крім вище зазначеного аналітичного рахунка для обліку ПДВ використовуються ще два субрахунки: 643 „Податкові зобов'язання", 644 „Податковий кредит". Ці два субрахунки використовуються для корегування податкових зобов'язань і податкового кредиту, в зв'язку з використанням, так званого, правила першої події, при виникненні податкових зобов'язань з ПДВ і правила заключної балансуючої операції, в деяких випадках - виникнення права на податковий кредит.
1) При здійсненні продажу товарів, робіт, послуг, які оподатковуються ПДВ, синтетичний облік ПДВ має наступний вигляд:
Дт 36,37 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг, виробничих запасів реалізованих покупцям і замовникам;
Дт 70,71 Кт 641 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.
2) У випадку отримання попередньої оплати за товари, роботи, послуги, податкові зобов'язання з цієї оплати відображається записом: Дт 643 Кт 641, а отримання самої попередньої оплати - Дт 30,31 Кт 681.
Після відвантаження продукції, робіт, послуг в наступних звітних періодах, у випадку отримання попередньої оплати, складається наступна кореспонденція:
Дт 36,37 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг разом з ПДВ,
Дт 70,71 Кт 643 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.
3) При проведенні розрахунків з бюджетними організаціями, податкові зобов'язання з ПДВ виникає після отримання підприємством грошових коштів від бюджетних організацій, за виконані для них роботи, надані послуги, реалізовану продукцію. В даному випадку можуть виникнути наступні ситуації:
а) роботи виконуються для бюджетних організацій, а грошові кошти поступили в наступних звітних періодах. В обліку буде складатися кореспонденція:
Дт 36 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг разом з ПДВ,
Після отримання грошових коштів (Дт 30,31 Кт36), на суму ПДВ буде складатися проводка: Дт 643 Кт 641.
б) якщо дата виконання робіт, реалізації продукції, товарів, послуг припадає на цей самий податковий звітний період, що і надходження грошових коштів (бартер), то реалізація продукції і нарахування ПДВ буде відображатися наступними записами:
При продажі товарів, робіт, послуг пов'язаним особам, об'єктом оподаткування є, не продажна ціна, а, так звана, звичайна ціна; якщо продаж здійснюється нижче цієї ціни, то різниця між цінами є об'єктом оподаткування.
При проведенні розрахунків з митними органами з ПДВ, за допомогою податкового векселя, складається наступна кореспонденція:
Дт 20,28 Кт 63 - на митну вартість та мито імпортованих запасів, товарів;
Дт 643 Кт 621 - на суму податкового векселя, виданим митним органом;
Дт 621 Кт 641 - на суму податкових зобов'язань з ПДВ, які виникають на тридцятий день, з дня видачі податкового векселя;
Дт 641 Кт 643 - на суму податкового кредиту, право на який виникає в наступному звітному періоді, після виникнення податкового зобов'язання.
При отриманні податкового кредиту на ПДВ складається наступна кореспонденція рахунків:
а) у випадку першої події - надходження виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення:
Дт 20,28,15 Кт 63,68 - на вартість придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників, за мінусом ПДВ;
Дт 641 Кт 63 - на суму ПДВ, у випадку наявності податкової накладної;
Дт 641 Кт 644 - віднесення суми ПДВ на податковий кредит при представленні податкової накладної, яка була відсутня на момент оприбуткування матеріальних цінностей, зазначених в першому проведенні.
б) у випадку першої події - попередньої оплати:
Дт 371 Кт 31 - на всю суму попередньої оплати, яка перерахована постачальнику;
Дт 641 Кт 644 - на вартість податкового кредиту, в сумі попередньої оплати;
Дт 644 Кт 63,68 - на суму ПДВ, в частині вартості придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників;
Дт 63,68 Кт 371 - зарахування попередньої оплати в погашення заборгованості постачальникам і кредиторам за отримані матеріальні цінності і послуги виробничого призначення.
У випадку списання виробничих запасів на потреби невиробничої сфери, підприємство зобов'язане зменшити податковий кредит з ПДВ, в частині вартості цих запасів. Аналогічна процедура виконується при здійсненні операцій, які не є об'єктом оподаткування з ПДВ, або продажу, який звільнений від оподаткування з ПДВ.
При перерахунку ПДВ до бюджету складається запис Дт 641 Кт 31, а при одержанні експортного відшкодування з ПДВ, або звичайного бюджетного відшкодування з ПДВ, складається зворотна проводка - Дт 31 Кт 641.
У випадку ліквідації основних засобів чи інших необоротних матеріальних активів за власним рішенням підприємства, у такої організації виникають податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи із справедливої вартості названих активів, але не нижче залишкової.
У випадку отримання матеріальних цінностей і послуг невиробничого призначення, права на податковий кредит підприємство не має, навіть за наявності податкової накладної, отриманої від постачальників. Сума ПДВ, яка відображається в рахунку постачальника за цінності та послуги, збільшує їх вартість. Дт 20,15,94 Кт 63,68 - на вартість цінностей і послуг, разом з ПДВ.
Кореспонденцію рахунків представимо у вигляді таблиці:
Розрахунки за податком на додану вартість
у разі реалізації ТМЦ, робіт, послуг
у разі наступної оплати
Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості:
1
Відвантаженої готової продукції
701”Дохід від реалізації готової продукції”
641 „Розрахунки за податками”
Відвантажених товарів
702 „Дохід від реалізації товарів”
Виконаних робіт, наданих послуг
703 „Дохід від реалізації робіт, послуг”
Відвантажених виробничих запасів, МШП
712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів”
Наданих послуг з операційної оренди активів
713 „Дохід від операційної оренди активів”
Відвантаження необоротних активів
742 „Дохід від реалізації необоротних активів”
у разі попередньої оплати
2
Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі одержаної передоплати
643 „Податкові зобов’язання”
Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ при:
3
Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ в інших випадках
4
при безоплатній передачі товарів, робіт, послуг або при безоплатній передачі основних фондів неплатнику ПДВ
84 „Інші операційні витрати”
949 „Інші витрати операційної діяльності”
5
Відображено нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника податків
6
Списано суму нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ до складу витрат звітного періоду
791 „Витрати операційної діяльності”
Коригування податкових зобов’язань з ПДВ
7
При поверненні товарів покупцем
704 „Відрахування з доходу”
8
При поверненні сум попередньої оплати покупцю
у разі придбання ТМЦ, робіт, послуг
Відображено суму податкового кредиту у складі вартості одержаних ТМЦ, робіт, послуг
631 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
685 „Розрахунки з іншими кредиторами”
У разі передоплати
Відображено суму податкового кредиту в складі суми попередньої оплати за ТМЦ, роботи, послуги (за наявності податкової накладної”
644 „Податковий кредит”
Списано раніше відображену суму податкового кредиту при одержанні ТМЦ, робіт, послуг
Коригування податкового кредиту щодо ПДВ
При виявленні недостач ТМЦ
Списано суму ПДВ, що підлягає виключенню зі складу податкового кредиту на фінансові результати діяльності
791 „Результати операційної діяльності”
Сплачено податкове зобов’язання з ПДВ до бюджету за результатами звітного періоду
311 „поточні рахунки в національній валюті”
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
