В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.
Таблица 1
Варианты способов бухгалтерского и налогового учета материальных запасов
Показатель
Трактовка в системе бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (МПЗ), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ
Трактовка в системе налогового учета, Налоговый кодекс, глава 25 «Налог на прибыль»
Понятие материалов
п. 42 ч.1 раздела 2 «Учет материалов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ
Материалы — вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы
п.2 ст. 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией»
Материальные расходы рассматриваются как часть расходов, связанных с производством и реализацией
п.1 ст. 254 «Материальные расходы» включают затраты:
1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве;
2. на приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, упаковку и на другие нужды;
3. на приобретение запасных частей и расходных материалов;
4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;
6. на приобретение работ и услуг производственного характера
п. 5 ст. 254 «Материальные расходы»
К материальным расходам приравниваются:
1. расходы на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия;
2. потери от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли;
3. технологические потери;
4. расходы на горно-подготовительные работы
Состав стоимости
п. 6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01
МПЗ, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат, относящихся к приобретению МПЗ, которые включают суммы:
1. уплачиваемые поставщику;
2. уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
3. таможенных пошлин;
4. невозмещаемых налогов;
5. вознаграждений посреднической организации;
6. затрат по заготовке и доставке МПЗ до места использования, включая проценты по заемным средствам и кредитам;
7. затраты по доведению МПЗ до пригодного состояния;
8. иные затраты, связанные с приобретением МПЗ
п. 2 ст. 254 «Материальные расходы»
Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей
Порядок списания
п. 16 раздела 3 «Отпуск МПЗ» ПБУ 5/01
При отпуске в производство и ином выбытии оценка МПЗ производится одним из способов:
1. по себестоимости единицы запасов;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4. по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
п. 6 ст. 254 «Материальные расходы»
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется один из следующих методов оценки:
Порядок отражения суммовых разниц
п.6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01
Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к учету
п.11 ст.250 «Внереализационные доходы», п.5 ст.265 «Внереализационные расходы»
Положительная и отрицательная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов (расходов)
Порядок отражения процентов по заемным средствам и кредитам
В составе затрат по заготовке и доставке МПЗ до места их использования указаны начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
п.1 ст. 256 «Внереализационные расходы»
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида считаются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и включаются в состав внереализационных расходов
Снижение стоимости материалов
п. 20 раздела 3 «Оценка запасов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ
Если в отчетном году рыночная цена МПЗ снижается, они морально или физически устарели, то в бухгалтерском балансе они отражаются по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва, включаемого в состав прочих расходов
п. 1 ст. 256 «Внереализационные расходы»
Отрицательная разница, полученная от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены, признается внереализационным расходом
Состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов по некоторым моментам, не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учета. Это касается суммовых разниц и процентов по заемным средствам. Такие расходы (доходы) по правилам бухгалтерского учета могут включаться в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учету. В противном случае они включаются в состав прочих доходов (расходов). В свою очередь, налоговый кодекс не предполагает увеличения (уменьшения) материальных расходов на эти суммы, по правилам налогового учета они включаются в состав текущих расходов отчетного периода — во внереализационные доходы (расходы). Для обеспечения сближения по этим вопросам правил бухгалтерского и налогового учета, в учетной и налоговой политике необходимо отметить, что данные виды доходов (расходов) не включаются в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим доходам и расходам. Это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учета, в нормативной базе которого имеется требование относить такие расходы к прочим.
Что касается порядка учета снижения стоимости материалов до их рыночной цены, то по сути противоречий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, так как в любом случае сумма снижения стоимости материальных запасов будет отражена как прочие (внереализационные) расходы. Затруднения могут проявиться лишь в случае, когда в следующем отчетном периоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастет и возникнет проблема их дооценки (восстановления начисленного резерва). В налоговом кодексе в отношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов по сомнительным долгам, а по материальным запасам не предусмотрен. Данное положение можно признать справедливым, так как если материальные запасы, которые входят в состав оборотных активов, не использовались на предприятии в течение двух лет (в первый год — уценка, во второй год — прирост рыночной стоимости), то их, по сути, некорректно относить к категории оборотных активов, и необходимо проанализировать структуру запасов по критерию эффективности и способности приносить доход для предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4
