- промышленных товаров в сумме 120 000 руб. (НДС – 18%).

ЗАО «N.Z.N» за февраль 2009 г. были приобретены основные средства и введены в эксплуатацию на сумму 33 099 руб. (сумма дана без НДС). В счетах-фактурах НДС выделен.

Приобретены материалы на сумму 150 000 руб. (в счетах-фактурах стоит штамп «без НДС»).

ЗАО «N.Z.N» является арендатором муниципального имущества. По договору аренды ЗАО «N.Z.N» должно платить ежемесячную арендную плату в размере 88 944 руб., но в феврале было уплачено за аренду по платежным поручениям 70 116 руб. (сумма дана с учетом НДС, ставка налога – 18%).

Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполнить налоговую декларацию.

Указать сроки уплаты НДС (ст.174 НК РФ).

Решение:

1) Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСУПЛ):

1.1) НДС по промышленным товарам, поставленным по договору мены.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ обмен товарами признается реализацией этих товаров. Следовательно, в соответствии со ст.146 НК РФ, реализация товаров по договору мены представляет собой объект налогообложения по НДС. Согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Выручка по договору мены составляет величину аналогичную стоимости передаваемого имущества (стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно продает указанные товары). НДС же для уплаты в бюджет будет рассчитан не с этой выручки, а с рыночной стоимости реализуемых товаров. Таковы требования гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

60000 руб.  18% / 118% = 9126 руб.

1.2) Определим НДС по поставленным детским товарам (поскольку вид детских товаров не указан, принимает ставку налога – 18%):

20000 руб.  18% / 118% = 3051 руб.

1.3) Определим НДС по произведенным работам по благоустройству, выполненным для нужд сторонних организаций:

5000 руб.  18% / 118% = 763 руб.

1.4) В соответствии с гл.21 части второй НК РФ «Налог на добавленную стоимость» выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС на основании подп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

С 1 января 2009 г. суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, т.е. на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее. Согласно прежней редакции абз.2 п.5 ст.172 Кодекса НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, т.е. уже в следующем квартале.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные п.1 ст.171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ подлежат вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, а также суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления.

100000  18% / 118% = 15254 руб.

1.5) НДС полученного комиссионного вознаграждения:

30000  18% / 118% = 4576 руб.

1.6) НДС по полученным авансам (частичной предоплате в счет предстоящих поставок):

- по детским товарам:

110000  18% / 118% = 16780 руб.

- по промышленным товарам:

120000  18% / 118% = 18305 руб.

Всего налоговая база по НДС налоговый период составит:

60000 + 20000 + 5000 + 100000 + 30000 + 110000 + 120000 = 445000 руб.

НДСУПЛ = 9126 + 3051 + 763 + 15254 + 4576 + 16780 + 18305 = 67855 руб.

2) Рассчитаем сумму налоговых вычетов по НДС (НДСПОЛ):

2.1) НДС по приобретенным основным средствам:

33099  18% / 118% = 5049 руб.

2.2) Приобретенные материалы на сумму 150000 руб. не облагаются НДС.

2.3) При аренде имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, организация-арендатор признается налоговым агентом (п.3 ст.161 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет НДС. Эта норма действует в отношении аренды любого имущества – движимого и недвижимого, в том числе земли. Обязанность исполнить функцию налогового агента у арендатора появляется только по факту перечисления денежных средств арендодателю.

70116  18% / 118% = 10696 руб.

Общая сумма налоговых вычетов составит:

НДСПОЛ = 5049 +10696 = 15745 руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДСБ) составит:

НДСБ = НДСУПЛ – НДСПОЛ = 67855 – 15745 = 52110 руб.

Сроки уплаты НДС, установлены ст.174 НК РФ и зависят от налогового периода.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн. руб. налоговым периодом признается месяц. То есть налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб. налоговым периодом признается квартал. То есть налог уплачивается ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по НДС представлена в Приложении 1.

Задача №2

Предприятие производит книжные полки.

Данные за 1 квартал 2009 г.:

1. Поступила на расчетный счет выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) – 510 000 руб.

2. Получена прибыль от реализации основных фондов – 1 200 руб.

3. Получена прибыль от реализации нематериальных активов – 10 520 руб.

4. Поступили денежные средства в кассу предприятия от реализации ТМЦ – 7 700 руб.

5. Затраты по оплаченной продукции – 398 500 руб.

6. Сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары – 421 300 руб.

Учетная политика по налогу на прибыль – кассовый метод.

Определить:

1) Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

2) Составить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

3) Указать срок уплаты налога на прибыль.

Решение:

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П = Д – Р,

гдеД – доходы организации (гл.25 НК РФ);

Р – расходы организации (гл.25 НК РФ).

С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций равна 20% (п.1 ст.284 НК РФ), а не 24%, как ранее. Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, - с 6,5% до 2,5% (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).

Определим сумму доходов, полученных организацией в отчетном периоде:

Д = 510000 + 1200 + 10520 + 7700 = 529420 руб.

Определим сумму расходов, понесенных организацией в отчетном периоде.

Р = 398500 руб.

Сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, в сумме 421300 руб. для целей налогообложения прибыли в данном случае не учитываются, т.к. часть этих сырья и материалов уже учтена в составе затрат по оплаченной продукции. Остальная часть затрат на сырье и материалы распределена на расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной готовой продукции.

Налогооблагаемая прибыль составит:

П = 529420 – 398500 = 130920 руб.

Налог на прибыль составит:

НПР = 130920  20% = 26184 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 г. представлена в Приложении 2.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст.285 НК РФ).

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года = 1/3  авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года = 1/3  (авансовый платеж по итогам полугодия – авансовый платеж по итогам первого квартала);

- в 4 квартале года = 1/3  (авансовый платеж по итогам девяти месяцев – авансовый платеж по итогам полугодия).

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Задача №3

В ООО «Рассвет» работают 7 человек. За январь 2009 г. всем сотрудникам была начислена заработная плата (налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений) (см. таблицу).

Рассчитать компоненты единого социального налога.

Исходные данные

Страницы: 1, 2, 3