Поэтому по аналогии с методом признания доходов и расходов и в целях избежания двойного учета в учетной политике целесообразно закрепить линейный метод начисления амортизации.
В состав косвенных расходов налогоплательщика включаются все прочие расходы, перечень которых следует раскрыть в учетной политике, например:
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в размере фактических затрат;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда;
- расходы на гражданскую оборону;
- стоимость приобретенных изданий в полной сумме;
- расходы по подписке на периодические издания;
- расходы на страхование автогражданской ответственности и на добровольное медицинское страхование;
- расходы на повышение квалификации;
- расходы на рекламу производимых и реализуемых работ и услуг (без ограничения);
- представительские расходы;
- расходы на капитальный текущий ремонт;
- расходы на ремонт[27] (для включения в состав расходов на ремонт в соответствии со ст. 321.1 НК РФ необходимо отразить виды основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой или коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или осуществляется за счет бюджетных средств) и предусмотреть, будет или не будет бюджетным учреждением осуществляться накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких налоговых периодов. При этом нужно учитывать требования ст. 324 НК РФ, согласно которой предельная сумма резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года.
В разделе учетной политики «Налог на добавленную стоимость» бюджетные учреждения устанавливают перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, облагаемых по ставкам 0 и 10%, и соответственно вести их раздельный учет.
Кроме того, в связи с тем, что учет НДС ведется на сновании счетов-фактур, в учетной политике следует определить лиц, ответственных за их подписание.
В разделе «Налог на добычу полезных ископаемых» учреждению, осуществляющему добычу полезных ископаемых, согласно ст. 339 НК РФ следует отразить в учетной политике метод определения количества добытого полезного ископаемого: прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенный метод (на основе данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).
Учитывая при этом, что этот метод организация применяет в период ведения деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменить данный метод можно только в случае внесения поправок в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых при изменении технологии их добычи.
В разделе «Транспортный налог» учреждения перечисляют все транспортные средства, зарегистрированные за учреждением.
На территории Самарской области в соответствии с законом Самарской области от 06.11.2002 № 86-ГД (ред. от 29.06.2009) «О транспортном налоге на территории Самарской области» органы государственной власти Самарской области, органы местного самоуправления Самарской области; образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования, зарегистрированные и осуществляющие свою деятельность на территории Самарской области, и организации, созданные органами государственной власти Самаркой, органами местного самоуправления Самарской области для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов, освобождены от уплаты транспортного налога[28].
В разделе «Налог на имущество организаций» также целесообразно перечислить объекты налогообложения данным налогом, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.
На территории Самарской области в соответствии с законом Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД (ред. от 30.09.2008) « О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» бюджетные учреждения - организации, созданные органами государственной власти Самарской области, органами местного самоуправления Самарской области для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов, облагаются налогом на имущество организаций по ставке 0%[29].
В разделе «Заключительные положения» учреждению следует отразить порядок уплаты налогов в бюджет (квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль; ежемесячные платежи или ежеквартальные платежи в случае если выручка в течение квартала не превышала 1 млн руб. по НДС) и закрепить направления и объемы использования прибыли (например на материальное поощрение сотрудников, на социальные выплаты и материально-техническую базу учреждения), так как в соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.
При формировании учетной политики необходимо исходить из того, что организация должна использовать наиболее оптимальные варианты при расчете и уплате налогов. Грамотно составленная учетная политика влияет на величину определяемой прибыли, объемы и сроки налоговых платежей и, соответственно, на доходную часть соответствующего бюджета.
Выводы по 1 главе
На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
Подводя итог изложенному, вполне обоснованно отметим, что налоговая система России безусловно, имеет существенные недостатки. К основным причинам, которые препятствовали созданию совершенной системы, прежде всего следует отнести тяжесть налогового бремени, несправедливость налоговой системы, несовершенство механизма налогообложения и излишнюю обширность налогообложения потребления. Тем не менее как основное достоинство налоговой системы следует отметить то обстоятельство, что она позволяла обеспечивать платежеспособность государственных институтов на достаточно высоком уровне.
Система налогов России имеет трехуровневую структуру. В законодательстве Российской Федерации предусмотрено три вида налоговых платежей - налоги, сборы и пошлины. Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Эти положения были предусмотрены в Основных направлениях налоговой политики за прошлые периоды.
При этом необходимо принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса и, с другой стороны, на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. Именно поэтому важнейшим фактором проводимой налоговой политики в ближайшие годы будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
В настоящее время УИС представляет собой сложную, разветвленную структуру, которая с августа 1998 года функционирует в рамках Министерства юстиции РФ. Помимо основных, пенитенциарных, функций система занимается производственной, оперативно-розыскной деятельностью, санитарно-профилактической работой среди осужденных. Соответственно, УИС структурирована следующим образом.
1. Учреждения, выполняющие административно-управленческие функции: а) центральный орган уголовно-исполнительной системы — ГУИН Минюста РФ; б) территориальные органы — Управления исполнения наказаний (УИН), созданные на территориях субъектов РФ. В том числе управления лесных исправительных учреждений, созданные для руководства учреждениями с особыми условиями хозяйственной деятельности, зачастую без учета административно-территориального деления. Управление является органом УИС, созданным для руководства колониями (ИК), следственными изоляторами (СИЗО) и иными подразделениями, которые обеспечивают деятельность УИС;
2. Учреждения, выполняющие пенитенциарные функции: тюрьмы, исправительные и воспитательные колонии, СИЗО, уголовно-исполнительные инспекции, учреждения с особыми условиями хозяйственной деятельности (участвующие в многоцелевом пользовании лесным фондом РФ и дальнейшей переработке древесины), а также объединения таких учреждений, имеющие права и обязанности учреждений, исполняющих наказания;
3. Вспомогательные учреждения, входящие непосредственно в УИС по решению Правительства РФ: научно-исследовательские (НИИ УИС) и проектные институты, лечебные учреждения (обслуживающие персонал и спецконтингент); специализированные противотуберкулезные лечебные учреждения; учебные учреждения, предназначение для обучения и повышения квалификации персонала УИС, включая ВУЗы (с филиалами), средние специальные учебные заведения и учебные центры; учебные учреждения (обслуживающие спецконтингент), включая вечерние общеобразовательные школы и учебно-консультационные пункты; объединенная редакция, издающая журналы «Преступление и наказание», «Ведомости УИС» и газету «Казенный дом»;
4. Производственные предприятия:
— так называемые внебюджетные участки учреждений исполнения наказаний (учреждений ИН), в рамках которых при колониях и СИЗО осуществляется производство (преимущественно сельскохозяйственной) продукции. Внебюджетные участки существуют в составе учреждений ИН и не являются юридическими лицами. Так как почти вся продукция таких участков направляется на собственные нужды заключенных (в рамках одного юридического лица), то соответствующее потребление продукции и услуг не признается реализацией, что помогает избегать налогообложения. Примечательно, что неформальный производственный статус учреждений УИС постепенно оформляется официально — сейчас учреждения ИН вносят изменения в свои уставные документы, дополняя перечень видов деятельности «сельскохозяйственным производством». В итоге СИЗО и колонии формально становятся сельхозпроизводителями, имеющими право на налоговые льготы и дотации из бюджетов, участие в лизинге сельхозтехники и привлечение инвестиций;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
